Page 213 - 新时期审计理论发展与研究

第七章 金融审计监督模式

本上解决问题。而金融审计监督作为独立于“一行三会”之外的监督，可以实现
对系统风险的全面评估和控制。由于金融创新的风险较为隐蔽，加上金融业发展
近年来趋于混业化，故而快速发展的经济和人们对未来过度乐观的心态时常会遮

蔽很多金融创新中隐含的高风险，而原有的金融监管无法很好地防范金融创新所
带来的风险，这时就体现出了金融审计的优势。将不同的审计主体作为划分依据，
金融审计可以细分为三种形式，分别是政府审计、注册会计师审计和内部审计。
在中国早期实行计划经济体制的背景下，政府审计被称为金融审计的重头形式，

后期由于市场经济快速发展，越来越多的金融机构选择上市，创新也在金融活动
中得到了体现。此时蓬勃发展的金融创新正在悄悄萌化风险，仅仅依靠政府审计
已经无法全方位地防范和化解风险。要想扩大审计工作覆盖面，提高审计的专业

性，注册会计师审计和内部审计这两种审计手段便可以作为其补充。因此，中国
可以考虑构建一个“三位一体”的金融审计监督体系，以政府审计作为主要的审
计手段，辅以注册会计师审计，并以内部审计作为工作的核心。
（二）突出政府金融审计的主体作用
政府金融审计独立于金融市场各大主体之外，其最突出的特点是具有较强的

独立性，可以通过独立性的视野对金融领域中隐含的风险与隐患做出综合性判断。
政府金融审计的优势因国家金融审计对象的覆盖面较广而显得更为明显，但未来
要想更好地发挥政府金融审计的主体作用，还需科学定位政府金融审计的职能，

并予以科学优化。政府金融审计的目的是通过维护金融秩序与保障金融安全来防
范化解金融风险。因此，政府要充分发挥政府金融审计的预警作用和屏障作用，
以防范系统性风险，修补金融创新风险所造成的影响。
（三）有效发挥注册会计师审计的辅助作用
注册会计师审计具有覆盖面广这一突出的特性。为了充分发挥注册会计师审

计的补充作用，政府应当加强注册会计师对金融机构的审计工作。在中国，注册
会计师作为含金量最高的证书，其持有者的能力和专业知识毋庸置疑。因此，政
府更要充分利用注册会计师审计广阔覆盖面这一突出特性来充分发挥其对金融机

构的审计职能作用，及时准确地发现并消除金融风险。目前，金融业发展趋向于
混业化发展，金融机构之间的边界逐渐淡化，这就进一步提高了识别与消除金融
风险的难度。因此，政府要加强对非银行金融机构的审计，将加强注册会计师对
非银行金融机构的审计纳入眼前的工作。由于具有充足的专业知识和广阔的工作

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