Page 91 - 金税四期背景下企业税务风险管控及筹划思路

第三章 “金税四期”下企业税务风险识别逻辑揭秘

3. 检查会计核算和会计处理是否合规
“小金库”的形成，与会计人员的支持不无关系。会计人员在核算处理等各
项工作中存在虚报行为，为“小金库”伪造相关的凭证，便于支出上报，套取单

位的资金。因此，审计人员需要加强对会计核算与处理的审计工作，查询会计人
员的日常工作和经手资金，明确会计核算和处理工作是否存在不合理之处。简单
的审计方式可以通过账面审查，发现其中的漏洞。具有一定隐蔽性的资金，需要
审计人员严查内部资金链，分析账面中存在的隐蔽资金以及一些违规开支、临时

账等。
（二）“小金库”的审计方法
1. 收入对比法
收入对比法指的是审计人员通过将历年来的收入金额等进行对比分析，总结

收入变化的一些规律，结合这一规律分析是否存在“小金库”的问题。除了一些
特殊情况外，企业的收入一般都具有规律性，审计人员可以追溯到前三年，结合
相关的算法分析前三年的收入特点，总结收入规律，并寻找其中异常的原因。例
如，有些职业学校收取的学生资料复印费不入账，这就是属于将金额不大、不易

发现的收入全部作为“小金库”。
2. 支出排除法
审计人员在审查的过程中，借助支出排除法排除单位正常支出的一些项目金
额，重点设计一些异常的项目，明确项目中的各项开支是否存在虚列的支出，然

后根据这一线索进一步分析审查，通过详细分析找出其中存在的不合理之处，明
确项目异常的原因。例如，在某事业单位审计过程中，通过比较发票开具时间和
票据报销时间、在税务局网站查询发票真伪等方法发现单位是否存在“小金库”。

3. 调查走访法
“小金库”涉及的一些金额并不包含在企业内部资金链中，一般用于房屋租
赁，使得该项资金脱离单位的审计。因此，需要审计人员进行调查走访，调查核
实个人或单位所涉及的房产等是否纳入企业内部资金链中，从而发现其中存在的
“小金库”现象。例如，在对某医院审计的过程中，审计组审前调查时，询问过

该院财务人员有关医院周围出租的门面房资产的归属问题，该院财务人员不承认
医院周围的门面房属于医院固定资产，且通过核实该院固定资产账，账上也未发
现该院周围有门面房的存在。但是，以审计人员多年审计的经验判断，该院财务

·79·