Page 93 - 金税四期背景下企业税务风险管控及筹划思路

第三章 “金税四期”下企业税务风险识别逻辑揭秘

报废资产残值收入的进账记录，便于查明是否存在“小金库”。查证“小金库”
对审计人员有四点要求：一是要充分掌握被审计单位的基本情况、部门职责、行
业特点、内控制度、业务活动、财务收支状况，财务管理和会计核算状况；二是

要通过综合分析确定方向，通过职业判断锁定目标，确定检查“小金库”的突破
口；三是要掌握“小金库”审计的一些具体技术方法，核实收入、追查支出、分
析复核、突击盘存、外调询证；四是要具有敏锐的洞察力，工作认真细致，以及
掌握一定的工作策略和谈话技巧。

二、虚列支出的认定主要依据

《预算法实施条例》第 67 条“政府财政部门、各部门、各单位在每一预算
年度终了时，应当清理核实全年预算收入、支出数字和往来款项，做好决算数字

的对账工作。不得把本年度的收入和支出列为下年度的收入和支出，不得把下年
度的收入和支出列为本年度的收入和支出；不得把预算内收入和支出转为预算之
外，不得随意把预算外收入和支出转为预算之内。”
企、事业单位当期发生的各种费用，大多为付现费用，即在当期要以现金支

付。有些单位便虚列费用支出，将资金从企业账目上转移到“小金库”中，如有
单位采取虚列职工人数、虚报加班工资和调出、减员不删名额等方式多分配工资
费用，并按虚列数提取现金，将提取和发放差额存入“小金库”；也有单位通过
虚提业务手续费等方法，将资金提取后分到内部各科室进行使用；更有甚者购买

假发票来虚列支出。
2021 年 9 月中旬，在对一家销售公司进行查账时，审计人员看到该企业“预
提费用”总分类账户的借方在 6 月、7 月和 8 月连续发生了金额分别为 8000 元、
9500 元和 10000 元的记录。感到这些支出过于集中，于是审计人员又进一步审

阅了“预提费用”的明细账，了解到这三笔支出均为该企业汽车大修理支出。再
进一步翻审了该企业记录汽车的“固定资产卡片”，根据大修理的记录，可以确
定有 2 辆汽车在 6 月份和 7 月份分别进行了大修理，修理费用支出金额也相符。
而 8 月份的修理费用支出 10000 元查无结论。查账人员又将反映这笔支出的凭证

调出，从其所附原始凭证中了解到，该笔支出 10000 元付给某汽车保修厂了。
于是，审计人员又向该企业有关财务人员和某汽车保修厂有关人员反复细致
地做了思想工作，当事人交代了假借汽车大修理之名，通过虚列费用套取现金的

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