Page 135 - 大数据时代企业税务会计研究

大数据时代企业税务会计研究

通知》（财税〔2014〕109 号）的规定，将财税〔2009〕59 号文的第六条第（二）
项中的关于适用股权收购特殊性税务处理条件的收购股权比例调整为 50%。使企
业在进行股权收购时更容易满足特殊性税务处理的相关条件。

为了进一步规定股权收购中的特殊性税务处理，国税函〔2009〕698 号文规定，
被收购企业还有未分配利润或者税后按规定提取的各项基金的，被收购企业股东
应当随着股权的转让一并转让其应享有的留存收益额，而不能从股权转让价款中
扣减。

3. 股权收购下税务风险形成的原因
企业的股权收购业务活动涉及的主体有很多，所以在收购过程中产生税务风
险的因素也存在着复杂性。因为企业股权收购过程中的被收购企业、收购交易的
方式和收购的税务处理方式的不同，使企业在股权收购活动中的税务风险具有明

显的多样性。
（1）被收购企业纳税义务的履行
在企业进行并购重组时，由于交易主体的经营活动存在一定的复杂性，并且
被收购企业的纳税情况无法完全掌握。所以，如果被收购企业在被收购前存在着

纳税义务履行的问题，可能会对收购企业造成很大的税务风险。其中，税务风险
的产生主要包括以下几个方面。
第一，被收购企业存在历史遗留的税务问题。对于企业的股权收购活动，收
购企业在收购完成后会对被收购企业的债权和债务承担责任。在企业股权收购发

生前，如果被收购企业存在着隐性的没有履行完的纳税义务，对于收购企业来说，
这部分的纳税义务就会变成其未来应当承担的责任，因此这种现象的发生会导致
收购企业产生税务风险。
第二，双方企业存在着不同的财务情况。股权收购交易双方财务状况存在差

异的情况下，会影响到整个企业集团的财务预算。首先是交易双方的计税基础不
同。企业的经济实质往往会决定企业的计税基础，不同性质的企业就会有不一样
的计税基础，所以在收购的过程中采用哪一方的计税基础来计算相应的税务问题，
就成了一个需要思考的重大问题。然后就是被收购企业可能缺少相应的税务规划。

有的企业的管理层没有大格局，只注重眼前的利益，而忽略了背后的风险。他们
往往没有完整的税务计划，就着手企业的重组。由于股权收购的方式有多样性，
所以也会有不同的税务处理方式。企业缺少了完整的税务计划，很容易在交易的

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