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大数据时代企业税务会计研究

年利润总额 57600 元。因没有涉及其他的税收调整，在当年的所得税的清缴工作
中，纳税额计算有两种方式。第一，广告费扣除限额为100000×15%＝15000（元），
实际产生的数额为 400000 元，超列应纳税调整额是（400000 － 15000）＝

385000（元）；对于业务招待的费用，按照实际的费用支出以 60% 来计算，得
到税前可扣的限额也就为 102000×60% ＝ 61200（元）；按照销售取得收入 10
万元的千分之五来统计扣除业务招待费的限额，得到的结果为 500 元，也就是允
许税前扣除五百元。纳税调增额是（112000 － 500）＝ 111500（元）；纳税调

整以后的纳税所得额是（57600 ＋ 385000 ＋ 111500）＝ 554100（元）。第二，
对于纳税者所得到的政府补贴，满足国家财务部门关于特殊专项资金的税务处理
的相关规定，能够作为非应税收入，政府对 A 企业补贴金额为 212 万元，根据
财政部门对非应税收入的规定，企业得到补偿资金后，需要把这一部分归入专项

应付款的会计科目里，并独立核算。对于所产生的各类费用金额用以冲销此科目
中的借方。还剩下的余额可归入应税收入范畴中，并需要上缴所得税。上述两种
计算所得税的方式均有一些问题，第一种未考虑企业运营，若没有获取一万元的
摊位费，那么实际收入就为 0，在这种情况下，这种计算方式则可以扣除的业务

招待费用、广告费用等也为 0。第二种则缺少对部分费用税法限额扣除的思考。
如果按照新准则要求，企业把出租收入核算到主营业务产生的收入之中，不考虑
是否应税，其余费用不变的情形下，则主营业务收入是（100000 ＋ 2120000）＝
2220000（元），可以得出企业应纳税所得额：广告费扣除限额，2220000×15%

＝ 333000（元），实际产生的费用为 400000 元，超列应纳税调增额是（400000 －
333000）＝ 67000（元）；对于业务招待费，按实际支出的 60% 统计税前的可扣
限额是 112000×60% ＝ 67200（元）；根据销售收入 5‰的比例计算税前扣除业
务招待费限额是 2220000×5‰ =11100（元），允许税前扣除的数额是 11100 元，

纳税调增额是（112000-11100）=100900（元）。纳税调整以后，该企业需要缴
纳的所得税额是（57600+67000+100900）=225500（元）。
新政府补助准则的发布，让企业税务处理发生一定改变，不管是会计处理，
还是增值税、所得税计算，都要按照新准则要求进行调整，以满足税务改革发展

要求，助力企业健康发展。

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