Page 153 - 财务审计与经济管理

Financial Audit and Economic Management
财务审计与经济管理

第六条，审计工作底稿的形式可以是纸质、磁带、磁盘、胶片或其他有效的信息
载体。无纸化的工作底稿应制作备份。
（三）底稿内容与格式要求

审计工作底稿主要包括以下记录：①审计通知书、项目审计计划、审计方案
及其调整的记录。②审计程序执行过程和结果的记录。③获取各种类型审计证据
的记录。④其他与审计事项有关的记录。
审计工作底稿应载明下列事项：被审计单位的名称，审计事项及其期间或截

止日期，审计程序的执行过程和执行结果记录，审计结论，执行人员姓名和执行
日期，复核人员姓名、复核日期和复核意见，索引号及页次，审计标识与其他符
号及其说明等。
（四）审计底稿质量控制

审计机构应当建立审计工作底稿的分级复核制度，明确规定各级复核的要求
和责任。审计机构负责人对审计工作底稿的复核负完全责任。
审计人员在审计项目完成后，应及时对审计工作底稿进行分类整理，按相关
法规的要求归档、管理和使用。

审计工作底稿归组织所有，由审计机构或组织内部有关部门保管。
审计机构应建立工作底稿保密制度。如果审计机构以外的组织或个人要求查
阅工作底稿，必须由审计机构负责人或其主管领导批准。但法院、检察院和其他
有权部门依法进行查阅的除外。

在审计测试阶段，分析性复核可作为一种实质性测试方法，收集与账户余额
及各类交易相关的数据作为认定的证据。例如，审计年度的存货周转率与预先确
定的存货周转率基本相符，可据此判断期末存货成本和本期销货成本从总体上讲
是合理的。如果运用细节测试，取得相同结论要耗费大量的时间。值得注意的是，

在测试阶段，分析性复核提供的证据多数只是一些佐证证据，其证明力相对较弱，
必须与其他证据结合才能证实对某一事项的具体认定。但是这并不影响审计师利
用这一程序，因为使用分析性复核可带来人力和时间的节省。特别是对一些不重
要项目，执行分析性复核程序即可实现对该项目的具体审计目标，非常符合经济

原则。

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