Page 150 - 财务审计与经济管理

第四章 审计程序

方案的范围，在这样的情况下，需要对原审计方案进行调整和补充并要取得管理
层的批准，同时配备与之相适应的审计人员，并做好时间上的安排。

2. 编写书面审计报告的初步框架
审计报告的初步框架应包括审计报告的基本内容、审计报告所反映的主要问
题以及报告的篇幅、格式等相应内容。
3. 实施扩大性测试
扩大性测试与一般的内部控制测试要求基本一致，主要包括以下三项内容：

一是经营活动的范围以及为保证这些经营活动有效开展的内部控制制度的建立情
况；二是对内部控制制度的执行情况进行测试，以评价其符合性程度；三是评价
内部控制设计及其执行的有效性程度。完成扩大性测试为审计人员得出审计结论
和提出审计建议打下了基础，它是提高审计质量，降低审计风险的主要途径之一。

（四）审计发现与建议
一旦审计与评价工作基本完成，审计人员立即准备汇总其发现并考虑改进建
议。审计人员基于掌握的信息，客观描述审计发现的事实，对所审计内容作出判
断并初步考虑审计建议，是出具审计报告的基础。

三、收集、鉴定审计证明材料

在审计过程中，收集、鉴定审计证明材料始终是一项重要工作，特别是在审
计实施阶段，如何收集并鉴别审计证据更是影响审计质量的关键。中国《审计具

体准则第 3 号——审计证据》对此进行了详细描述，简要说明如下。
（一）审计证据的类型
审计人员应当依据审计目标获取不同类型的审计证据。审计证据包括下列几
种：书面证据、实物证据、视听电子证据、口头证据、环境证据。

（二）审计证据的形成条件
审计人员获取的审计证据应当具备充分性、相关性和可靠性。①充分性是指
证据数量足以证实审计事项，作出审计结论和建议；②相关性是指证据和审计目
标相关联，所反映的内容能够支持审计结论和建议；③可靠性是指证据能够反映

审计事项的客观事实。审计项目的各级复核人应在各自责任范围内对审计证据的
充分性、相关性和可靠性予以复核。

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