Page 19 - 新时期财务会计理论创新与发展

第一章 新时期政府会计制度的创新

助于政府主体获得合法性，确保内部管理者免受质疑和问责，提高对其经济和会
计行为的隐含保证的价值，当遵循制度规范被视为服务于公共利益时更是如此，
因而同样具有重要的经济意义。反之，如果有悖于外部制度环境的要求，如不编

制或不提供财务报表、存在财务舞弊等，则政府主体及其内部管理者通常会受到
质疑和批评，从而给自身的声誉、职务晋升、未来发展等带来负面影响。
（三）政府会计改革内在机制的相对性
新一轮国际政府会计改革的内在机制包括效率机制和合法性机制，它们对政

府会计改革的要求存在差异或者博弈。对实施改革的政府主体而言，效率机制和
合法性机制发挥驱动作用的相对性也是不均衡的。二者的力量对比关系直接影响
着政府会计改革的过程和结果，所以实现其有效的协同耦合至关重要。

三、政府会计改革成果

党的十八届三中全会提出“建立权责发生制政府综合财务报告制度”的重大
改革举措后，政府在借鉴国际先进经验的基础上，结合中国特色社会主义新时代
的要求，建立以权责发生制为核心的政府综合财务报告制度。在编制过程中，为

了满足编制综合财务报告的信息需求，如资产负债、运行成本等信息，政府研究
制定了一系列政府会计准则，会计准则和会计制度相互补充，共同规范政府会计
主体的会计核算，保证会计信息质量。同时，在政府会计准则指引下的预算会计、

财务会计需要与成本会计协调发展，才能从成本会计中获取编制财务报告所需的
成本信息。三者构成的“三元系统”准确反映了政府整体财务状况、预算拨款收
支以及运行成本和绩效评价等信息，有利于编制更为全面和准确的政府综合财务
报告，促进国家治理体系和治理能力的现代化。通过梳理国内外关于政府会计改
革的现有文献，发现学者的研究主要从政府综合财务报告、政府会计准则、政府

成本会计三方面展开，目前改革已经取得一定成果：
（一）借鉴国际经验，成功推出“双基础”
国内现有文献从制度环境、信息披露、权责发生制等角度研究政府综合财务

报告改革体系，成功引入权责发生制形成“双基础”。但“双基础”核算也面临
着中国特色社会主义新时代的特定背景下无经验可循、改革目标不明确、信息公
开披露周期长、政府会计人员技术能力不足等方面的问题。在未来的研究中应结
合中国特色社会主义新时代背景，进一步融合政治、经济、文化、社会等环境因

9