Page 209 - 新时期财务会计理论创新与发展

第七章 政府会计制度下事业单位财务会计

1. 账实余额核对
实施政府会计制度后，财务会计和预算会计零余额账户用款额度的科目设置
可能不同，且两种核算基础下银行存款的记录时点不同，因此，需要将银行对账

单余额与财务会计、预算会计零余额账户用款额度科目余额分别对账，才能保证
财务会计和预算会计的核算都正确。
有的单位财务会计和预算会计“零余额账户用款额度”科目明细设置不同，
因此，需要将银行对账单余额与财务会计、预算会计“零余额账户用款额度”科

目余额分别对账，才能有效检查两种核算基础下分别产生的差异。预算会计对应
财政预算口径，“零余额账户用款额度”科目需要严格按照财政部规定的政府经
济分类核算，银行提供的对账单也是按照预算来源和功能分类展开的，因此，需

要设计一个分类明确的余额调节表。
财务会计主要是为了反映单位真实的“家底”“零余额账户用款额度”科目
可以汇总核算，因而可以设计一个相对简单的余额调节表。有的单位财务会计和
预算会计“零余额账户用款额度”科目明细设置基本一致，但是两张表填列的数
字可能不同。

2. 账实发生额核对
财政部要求财政拨款支出科目对应的各部门经济分类发生额，与国库实际支
付时使用的各政府经济分类发生额能够一一对应。因此，要进行零余额账户用款

额度本期发生额对应的各政府经济分类，与财政拨款支出本期发生额对应的各部
门经济分类对账。本期发生额即借方发生额减去贷方发生额的差额。
财政拨款支出科目对应的各部门经济分类本期发生额，主要来自预算会计账
面数据，国库实际支付时使用的各政府经济分类本期发生额，主要来自银行对账
单数据。预算会计的账务处理中，每一笔分录的借方支出科目对应的贷方科目，

是“资金结存——零余额账户用款额度”或“资金结存——零余额账户库存现金”，
而“资金结存——零余额账户库存现金”的发生额不会在对账单上体现，需要单
独与支出进行匹配。还有部分“资金结存——零余额账户用款额度”已经记账但

尚未付款，或已经付款尚未记账的，导致无法与对账单匹配，从而无法通过对账
单直接与支出进行匹配。因此，可以先核对“事业支出”科目对应的各部门经济
分类发生额，与“零余额账户用款额度”对应的各政府经济分类本期发生额，再
考虑现金支付及未达账项等的影响，得出以下对账平衡公式为：

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