Page 211 - 新时期财务会计理论创新与发展

第七章 政府会计制度下事业单位财务会计

计“资金结存——银行存款”科目不核算受托代理资产的变动情况，两者本期发
生额差异为受托代理资产发生额。
在不考虑预拨额度的情况下，“财政拨款收入”和“财政拨款预算收入”都

是核算财政当年拨付的额度，因此，两者发生额不存在差异。“财政应返还额度”
与 “资金结存——财政应返还额度”都是核算财政返还的以前年度结转结
余额度，两者也不存在差异。同样“非同级财政拨款收入”和“非同级财政拨款
预算收入”的发生额也不存在差异。

接受非货币性资产捐赠时，财务会计记“捐赠收入”，预算会计不做账。因
此“捐赠收入”和“捐赠预算收入”发生额差异为本期收到的非货币性资产捐赠
金额。

“其他收入”和“其他支出”核算的内容较多，在分析时仅考虑会产生差异
的业务。取得借款时，财务会计记“短期借款”，预算会计记“其他预算收入”。
此外，应收、预收款项确认收入和预算收入的时点不同，期末“其他收入”与“其
他预算收入”的差异为借款本金和应收预收款项的金额。偿还借款本息时，财务
会计仅对利息部分记“其他费用”，预算会计对全部本息记“其他支出”，因此

两者发生额的差异为借款本金的金额。
发生代扣个人所得税时，财务会计借方记单位管理费用或业务活动费用，预
算会计不做账。实际交税时，预算会计借方记事业支出。但是本月代扣的税款，

下个月才能实际缴纳。期末财务会计“单位管理费用”或“业务活动费用”科目
包含了 12 月份代扣个人所得税的金额，而预算会计“事业支出”科目没有反映
12 月份代扣个人所得税的金额。同样的，养老保险和职业年金也是本月代扣，
下月缴纳。因此，期末财务会计“单位管理费用（或业务活动费用）——工资福
利支出”和预算会计“事业支出——工资福利支出”的差异为 12 月代扣个人所

得税（工资）、养老保险、职业年金等的数额。期末财务会计“单位管理费用（或
业务活动费用）——商品和服务支出”和预算会计“事业支出——商品和服务支
出”的差异包含了 12 月代扣个人所得税（劳务）的数额，该差异还包括应付款项、

预付账款的金额。
购买资产时，财务会计借方记资产，预算会计借方记事业支出，因此，期末
单位管理费用或业务活动费用（形成固定资产的资本性支出）和事业支出（形成
固定资产的资本性支出）发生额的差异为本年购买资产的金额。

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