Page 210 - 新时期财务会计理论创新与发展

新时期财务会计理论创新与发展
Innovation and Development of Financial Accounting Theory in the New Era

事业支出本期发生额＝零余额账户用款额度本期发生额 ± 库存现金本期发
生额 ± 未达账项 ± 特殊待调整项
（二）账账核对

账账核对是指各种账簿之间的核对，包括总账和明细账核对，科目之间勾
稽关系核对等。在政府会计准则制度下，既要对财务会计进行账账核对，也要对
预算会计进行账账核对，同时还要将财务会计账和预算会计账核对，一般在年末
进行。

1. 财务会计账核对
财务会计科目分五大类，按照权责发生制核算，按月结转收入费用。因此，
月末、年末各项收入、费用科目余额为零。月末、年末资产总额等于负债总额和

净资产总额之和。年末“本期盈余”“本期盈余分配”和“以前年度盈余调整”
科目余额均为零。
2. 预算会计账核对
预算会计科目分三大类，按照收付实现制核算，按年结转收入支出。因此，
期末各项收入、支出科目余额为零。期末“财政拨款结转——本年收支”“财政

拨款结转——年初余额调整”“非财政拨款结转——本年收支”和“非财政拨款
结转——年初余额调整”科目余额均为零。每一笔国库支出都与事业支出对应，
因此，年末“财政应返还额度”科目余额等于“财政拨款结转”科目余额。

3. 财务会计账与预算会计账核对
财务会计和预算会计的账务处理之间存在着明显的逻辑关系，明确这一点可
以帮助检查业务的核算是否正确。此外，进行财务会计和预算会计对账，可以更
有效地完成政府财务报告中的“盈余与结余差异表”。由于财务会计科目和预算
会计科目的期初余额不同，因此，在进行对账中仅考虑本期发生额，即借方发生

额减去贷方发生额的差额。
“零余额账户用款额度”和“资金结存——零余额账户用款额度”发生额的
差异主要体现在暂收暂付业务上。按照政府会计制度的要求，每发生一笔零余额

账户资金变动，财务会计和预算会计都需要进行账务处理，只是对于暂收暂付业
务，两者处理的时间点有所不同。因此，财务会计的“零余额账户用款额度”科
目，与预算会计的“资金结存——零余额账户用款额度”科目年末余额都为零，
发生额也不存在差异。财务会计“银行存款”科目还包括受托代理资产，预算会

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