Page 68 - 新时期财务会计理论创新与发展

新时期财务会计理论创新与发展
Innovation and Development of Financial Accounting Theory in the New Era

双报告是指两种会计核算分别编制财务报表与预算报告。其中财务会计的会计要
素为资产、负债、净资产、收入和费用；预算会计的会计要素为预算收入、预算
支出和预算结余。

其中，对于政府财务会计最应当重点关注的就是政府的资产，推进资产管理
与财政预算管理相结合，以更好地适应权责发生制。原因在于权责发生制不仅只
在资产购入和卖出时计量，还对购入的资产进行后续计量，例如取得固定资产时，
如果需要安装先借在建工程，交付时借固定资产贷记在建工程，如果需要缴纳保

证金的还需要根据扣留期的长短贷记其他应付款（一年内）和长期应付款（超过
一年）；融资租赁的固定资产还将租赁合同价款贷记长期应付款，每年支付租金
时再将其分摊，借长期应付款，贷财政拨款等；对于固定资产的后续计量尤其体

现在对固定资产计提折旧借业务活动费用贷固定资产累计折旧，对固定资产后续
计量可以提高政府财务报告金额的准确性，因为固定资产从取得到停止使用，其
价值是不断变化的，而非静止不动的，仅以收付实现制计量会导致政府财报准确
性下降，尤其是现金流量表与资产负债表会出现突然地增减，而权责发生制下对
固定资产的后续计量动态地反映了固定资产价值的增加与减少，动态地评估固定

资产使用过程中价值的损耗。准确地反映固定资产的使用效率，提高政府机关对
固定资产成本数据把控的准确性，提高政府机关对固定资产程度判断的准确性，
有利于资产保值和建设节约型机关。

此外，对于预算会计应当重点关注预算支出与预算结余。而项目支出是部门
预算支出的重点内容，《实施条例》第四十一条进一步要求“加强项目支出管理”，
包括项目支出预算评审制度和实行项目库项目滚动管理机制。政府投资项目又是
项目支出的重要内容，2014 年《预算法》修订时进一步明确预算结转资金、结
余资金管理要求。最明显的变化是原《预算法》对上年结余资金管理要求是非强

制性的。而新《预算法》对于预算结转资金、结余资金管理要求则是强制性的。
预算公开应当全面、完整、细化，《实施条例》第五条第二款和第四十条第一款、
第二款对于编制全面、完整的部门预算收入和支出进行了明确的界定。

二、政府单位会计的财务报告

为适应新会计制度下双功能的政府会计体系，政府单位会计采用双报告的模
式，即政府单位会计要同时编制财务报告与决算报告。以权责发生制为基础编制

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