Page 64 - 新时期财务会计理论创新与发展

新时期财务会计理论创新与发展
Innovation and Development of Financial Accounting Theory in the New Era

应进一步提高政府的现代化管理能力和环境应变能力，包括资产管理能力、盈余
管理能力、长期决策能力、控制政府风险能力、运行成本管控能力、绩效管理能
力和内部控制能力等，最终推动政府财政实现可持续发展。学者 Kido 认为，新

公共管理中最重要的是政府财务信息系统改革，重点是采用权责发生制会计系统。
（二）推进权责发生制政府报告体系的可行性
1. 各方理论探索和制度本身具有优越性
面对现实需要，越来越多的国内外会计学相关工作者将研究焦点转向政府会

计权责发生制改革。一方面，针对政府应收应付制改革的现状，撰写文章建言献
策，进行深入理论探索；另一方面，学术界积极对政府会计制度改革发表肯定意
见，勾画出改革的未来蓝图。与现金基础制度相比，权责发生制具有明显的优越
性，不仅能真实反映政府的负债状况，防范政府债务风险，还能推动政府建立科

学合理的绩效评价体系，改善政府绩效管理。此外，权责发生制有利于实现政府
财政收支公开化，加强社会监督、舆论监督和公众监督，推动财政管理改革，强
化政府的受托责任。
2. 西方实践先例和我国海南省的实践

海外部分国家引入权责发生制的做法，为政府会计改革的可行性提供了实践
先例。美国、法国、澳大利亚等国在 20 世纪 90 年代初期率先在政府会计领域进
行革新，许多发展中国家也开始逐步改革收付实现制。此外，我国在海南省的试
点也从实践层面确认了政府会计权责发生制的可行性。2009 年 5 月，海南省财

政厅制定了《权责发生制改革会计核算办法》，启动了政府会计改革试点工作，
创建“二位一体”的政府会计结构，将现行的会计制度加以整合和更新，为进一
步深化权责发生制改革奠定了坚实的基础。

二、推行权责发生制政府报告体系的发展历程

（一）1949 ～ 1998 年：以收付实现制为基础
新中国建立以来，中国经济的管理方式一向以计划经济为主，政府会计制度
存在较浓的计划经济色彩，预算会计一直遵循实收实付的原则。这一制度意味着

收入基于现金流入，支出基于现金流出，且收入和费用是独立存在的，无须进行
配比。

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