Page 65 - 新时期财务会计理论创新与发展

第三章 政府财务报告体系

（二）1998 ～ 2009 年：关注权责发生制，理论探讨
随着改革开放不断深入，国内市场和国外市场进一步扩大，市场经济进一步
发展，现金基础制的弊端逐渐显露出来。21 世纪末，西方部分发达国家率先采

取改革措施，开始在政府会计中引入应收应付制的概念。为了顺应时代潮流，满
足当时的国情需要，自 1998 年以来，中国开始对实行成本核算的事业单位采用
会计业务收支的权责发生制。2001 年 12 月，财政部印发了《财政总预算会计制
度暂行补充规定》，明确规定财政总预算会计核算以收付实现制为主，但中央财

政总预算会计的个别事项可以采用权责发生制，并以列举和兜底的方式进一步说
明了其中的个别事项。
（三）2009 年至今：引入权责发生制，试点实践

在前期理论研究的基础上，海南省财政厅率先启动了政府会计改革试点工
作。海南省农业厅和海南省医学院作为首批试点单位，开始在政府会计中运行应
收应付制。2009 年 11 月，财政部发布了高校和医院会计制度的征求意见稿，标
志着我国政府会计改革中双基础制度的发展趋势。从 2011 年起，在财政部的部
署下，我国以北京市、天津市等 11 个省市作为试点基地，开展初步试编工作，

并在 2012 ～ 2014 年不断扩大试编规模，在很多省市开展试编实践工作。2014 年，
财政厅颁布《预算法》，规定各个层级的政府财政部门在每个年度都要开展政府
综合财务报告编制工作。2014 年底，国务院批准了国发〔2014〕63 号批转财政

部《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》，并在 2015 年底发布《政府
财务报告编制操作指南试行方案》，为 2016 ～ 2017 年开展试编实践工作提供了
有力支撑。同时，《改革方案》中也明确指出，到 2020 年我国政府将构建具有
中国特色的政府综合财务报告制度。

三、推行权责发生制政府报告体系的制约因素

（一）成本高，难度大，人才不足
为了实现会计基础从完全的支付实现系统转移到应计系统，政府需要投入大

量的人力、物力和财力，使改革面临着高构建成本和高运行成本的桎梏。同时，
政府会计改革以及未来政府会计行业需要大量的高素质专业人才，人才短缺已成
为制约我国政府会计改革的重要瓶颈。具体来看，操作层面的难度又可被划分为
以下 3 个维度。

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