Page 123 - 股权转让法律实证研究

第三章 股权转让涉税实务

投资者发售；股权被司法或行政机关强制过户；以股权对外投资或进行其他非货
币性交易；以股权抵偿债务；其他股权转移行为”。
（二）股权转让中的难点问题

股权转让具有不确定性、隐蔽性和多样性的特点，日常税源管理中，税务机
关对股权转让行为涉税管理的难点主要表现在以下几个方面：
1. 计税价格核定难易操作
《办法》中明确，申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由等四种情形下，

税务机关可以核定股权转让收入。但实际操作中，税务机关的核定的征收手段比
较缺乏。《办法》中虽然提供了净资产核定法和类比法，但由于自然人股权转让
的偶发性以及数据信息的局限性，类比法在实际中不太具有可操作性，大多数情

况只能以净资产核定法为主。实践中遇到比较多的是，企业可能在股权转让之前，
多计提管理费用，或者通过增加成本等手段人为减少企业净资产，从而给税务机
关的核定征收工作增加麻烦，给工作人员增加负担。
2. 交易的真实性难以判定
税务机关对交易的真实性难以判断，一是股权转让的时点难以掌控。由于股

权转让行为具有偶然性，若纳税人不主动申报，税务机关难以准确掌握其行踪。
二是交易价格真实性难以准确把握。自然人股权转让过程中，大都采取私下交易，
由于交易价格直接关系到双方的纳税问题，因此交易双方主观上就存在着隐瞒真

实交易价格的动机，呈报给税务机关的转让协议签订的价格都较低。因此承让双
方提供的股权转让协议价格是否真实，便成为税务机关最难核实的问题。
3. 政策规定有待明确
虽然《办法》对股权转让涉税环节和相关要素进行了明确，但是税务机关在
实际操作中仍然存在一些变数问题。一是“税务前置”问题。《办法》第二十四

条指出“税务机关应加强与工商部门合作，落实和完善股权信息交换制度，积极
开展股权转让信息共享工作”，但具体操作方式并未明确，基层税务机关执行起
来会五花八门。工商部门应当将税务部门出具“完税证明”作为变更的前置条件

较为妥当。二是现行股权转让税收政策对一些具体问题没有明确，这会给投资者
留有筹划空间，很多企业及其股东出于避税的目的进行行为筹划，从而导致税收
流失。三是评估的价值是否能体现公允价值。《办法》第十四条中明确税务机关
在使用净资产核定法核定企业股权转让收入时，要求被投资企业房产、土地、知

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