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行政事业单位财务管理模式创新与理论研究
Innovation and Theoretical Research on Financial Management Mode of Administrative Institutions

评价和奖励都在同一等次，使得一些本来想踏踏实实，努力工作的人在大环境的
影响下也变得懒惰。
（二）政府会计制度改革的主要内容
1. 构建了政府会计核算模式——“三个双”模式
第一个是“双功能”。赵鸣骥认为政府会计双目标需要会计核算的双功能

去实现。为达到政府会计的双目标，需要政府会计的双功能去实现，即分别运用
财务会计要素及相关科目，预算会计要素及相关科目进行会计核算，这就是通常
所讲的政府会计平行记账。第二个是“双基础”。陶叶青认为为实现政府会计核

算的双功能模式，既要以权责发生制为基础进行财务会计核算，又要以收付实现
制为基础进行预算会计的核算。第三个是“双报告”。“双报告”是指按期编制
财务报告、决算报告。随着政府职能转变和民主化进程不断加快，以政府为主体，
从受托责任角度出发设计会计系统，这就不仅需要核算政府资产和相关业务的收
入支出，反映政府的财务状况和相关业务的运营成果，而且要核算政府预算收支，

及时了解财政资金的收支情况，反映预算执行情况。
2. 统一会计制度——提高会计信息的可比性
赵鸣骥指出新政府会计制度在核算内容方面，基本保留了现行制度中的通

用业务和事项，同时根据改革需要增加了各级各类行政事业单位的共性业务和事
项；在会计政策方面，对同类业务尽可能作出相同的处理规定。通过会计制度的
统一，大大提高了政府各部门、各单位会计信息的可比性。
3. 会计核算形式发生变化——引入平行记账
本次政府会计制度改革最大的创新点就在于会计核算形式采用“平行记账”

方式。所谓“平行记账”，财政部会计司有关负责人就印发《政府会计制度——
行政事业单位会计科目和报表》（2017）答记者问时解释，是指单位对于纳入部
门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；

对于其他业务，仅需要进行财务会计或预算会计核算。
4. 会计科目发生变化——作出准确分类
事业单位为了准确核算所发生的各项经济业务或者事项，在资产、负债、
净资产方面分别增加了一些新科目。根据财政部会计司有关负责人就印发《政府
会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（2017）答记者问时解释，在资产

方面，新增“政府储备物资”“公共基础设施”“文物文化资产”“保障性住房”

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