Page 67 - 企业财税风险合规管理

第二章 企业财税风险及合规管理

从整体入手，对每个环节的税务进行适当的调整。财税〔2016〕22 号文《增值
税会计处理规定》（以下简称“新规定”）提出，建筑业的一般纳税人需要新增
一些二级明细科目，如“预交增值税”“应交增值税”“未交增值税”等在一级
科目“应交税费”下，同时根据业务实际情况增设三级明细科目。全面认真地了

解新规定内容是对当前财务人员的基本要求，如果内容掌握不充分就处理增值税
业务，就难以正确使用科目明细，进而出现财务核算错误或遗漏的问题。财务人
员在筹划税务和核算增值税的过程中，必须站在一定高度从建筑施工企业经营链
和业务流程全过程角度，与分包、采购销售等多个业务模块建立合作协调关系，

以便于及时收集有关数据完成抵扣认证，由此增加的申报抵扣、收集发票、工程
报价等业务都大大增加了财务人员的工作难度。
2. 综合税负上升
建筑施工企业在营改增前适用 3% 的营业税税率，在相同的收入额下通过管

控成本就能拥有更好的收益。“营改增”背景下的建筑行业要按照规模进行划
分，小规模纳税人或一般纳税人，在一般纳税人企业中出现了一个明显的综合税
务上升的问题。如果此时依然以降低成本的方式选择分包企业或个体经营材料
商，很可能无法取得增值税专用发票，这样一来，原本有 17% 进项税可用于抵

扣材料成本不再有，或者只能用 3% 的税率增值税专票抵扣。企业的综合税负在
营改增后变得很容易受到供应商纳税人类别和开具发票类型的影响，如果采购
人员在缺乏税务思维的情况下过于关注材料价格，将大大增加企业的综合税负
风险。

3. 资金筹措风险
建筑行业的项目具有施工周期长和合同金额大的特点，跨期结算工程款的情
况十分常见。大部分建筑施工企业签订合同后都只能收到少部分预付款，在前期
开工阶段还需要垫付工程款，这时缴纳增值税将会增大企业的资金压力。因此有

关文件规定了只要建筑企业不在开工前收到预付款时开具发票，即不产生纳税义
务，只需缴纳预缴税款，但这部分税款还是需要企业用自有资金缴纳。一般计税
方法下的预缴税款预征率为 2%，简易计税法下的预征率为 3%。与此同时，还
要根据有关规定缴纳教育费附加和城市维护建设税等，对于没有足够现金流的企

业而言，在预缴增值税环节会面临较大的资金筹措风险。

55