Page 137 - 财务与审计研究

第五章 现代财务审计的目标

第五章 现代财务审计的目标

第一节 财务报表审计的总目标

一、财务报表审计总目标的演变

审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地的

最终结果，它包括财务报表审计的总目标以及各类交易、账户余额 . 列报相关的
具体审计目标两个层次。就注册会计师执行的财务报表审计而言，自诞生以来，
其总体目标已经经历了四次大的演变。
（一）详细审计阶段

在 20 世纪初以前的详细审计阶段，委托人关注的焦点是财产的安全和完整
性。注册会计师执行审计主要是通过对被审计单位一定时期内会计记录的逐一审

查，判定有无错误和舞弊行为。此时的总体目标是查错防弊。
（二）资产负债表审计阶段
20 世纪初至 30 年代，企业筹资主要依赖银行贷款，资产负债表审计盛行。
在此阶段，注册会计师审计通过对被审计单位一定时期内资产负债表所有项目余

额的真实性、可靠性进行审查，判断其财务状况和偿债能力。在此阶段，审计目
标是对历史财务信息进行鉴证，查错防弊这一目标依然存在，但已退居第二位，
审计的功能从防护性发展为公正性。

（三）财务报表审计阶段
20 世纪 30 年代至 80 年代的财务报表审计阶段，总体审计目标则是判定被
审单位一定时期内的财务报表是否公允地反映其财务状况、经营成果和现金流量，
以及所采用的会计政策和会计估计处理方法是否符合本国的会计准则，并在出具

审计报告的同时，提出改进经营管理的意见。在此阶段 . 独立审计已静态发展到
动态，并且增加了“管理审计”内容。总体的审计目标不再限于查错防弊和历史

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