Page 139 - 财务与审计研究

第五章 现代财务审计的目标

①评价管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境
的了解一致；②评价财务报表的列报、结构和内容是否合理；③评价财务报表是
否真实地反映了交易和事项的经济实质。

（三）目标的导向作用
财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注

册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和
范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。例如，既然财务报表审计目标是对
财务报表整体发表审计意见，注册会计师就可以只关注与财务报表编制和审计有
关的内部控制，而不对内部控制本身发表鉴证意见。同样，注册会计师关注被审

计单位的违反法规行为，是因为这些行为影响到财务报表，而不是对被审计单位
是否存在违反法规行为提供鉴证。

财务报表的使用者之所以希望注册会计师对财务报表的合法性和公允性发表
意见，主要有以下四方面的原因。
第一，利益冲突。财务报表使用者往往有着各自的利益，且这种利益与被审
计单位管理层的利益大不相同。出于对自身利益的关心，财务报表使用者常常担

心管理层提供带有偏见、不公正甚至欺诈性的财务报表。为此 . 他们往往向外部
注册会计师寻求鉴证服务。

第二，财务信息的重要性。财务报表是财务报表使用者进行经济决策的重要
信息来源，在有些情况下，还是唯一的信息来源。在进行投资、贷款和其他决策
时，财务报表使用者期望财务报表中的信息十分翔实、丰富，并且期望注册会计
师确定被审计单位是否按照公认会计原则编制财务报表。

第三，复杂性。由于会计业务的处理及财务报表的编制日趋复杂，财务报表
使用者因缺乏会计知识而难以对财务报表的质量做出评估，所以他们要求注册会

计师对财务报表的质量进行鉴证。
第四，间接性。绝大多数财务报表使用者都远离客户，这种地域的限制导致
财务报表使用者不可能接触到编制财务报表所依据的会计记录，即使财务报表使
用者可以获得会计记录并对其进行审查，也往往由于时间和成本的限制，而无法

对会计记录做有意义的审查。在这种情况下，使用者有两种选择：一是相信这些
会计信息的质量，二是依赖第三者鉴证报表。显然，使用者喜欢选择第二种方式。

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