Page 138 - 财务与审计研究

财务与审计研究
Financial and Audit Research

财务信息的鉴证，而是向管理领域有所深入和发展。此阶段审计工作已比较有规
律，且形成了一套较完整的理论和方法。
（四）重新重视检查财务报表舞弊阶段

20 世纪 80 年代，公司舞弊问题较六七十年代更为严重。据美国商务部估计，
每年雇员和经理人员舞弊金额已逾 1000 亿美元。有人声称，美国每年由于舞弊
引起的损失高达 3000 亿美元。不幸的是，对许多公司的舞弊事件，注册会计师
却没有发现，而最终被受害者诉诸法律，审计诉讼的浪潮更加汹涌。舞弊情形的

激化、公众期望的提高和审计诉讼案的频发，促使有关组织高度重视反舞弊问题。
其中以 Treadway 委员会的影响最大。1985 年，AICPA、内部审计师协会、财务
经理协会等组织发起成立了由前证券交易委员会委员 James C. Treadway 任主席
的全美反舞弊性财务报告委员会。经过两年多的调查研究，Treadway 委员会于

1987 年提出了研究报告，建议独立注册会计师应勇于承担责任，积极考虑客户
蓄意舞弊的可能性，并设计专门的审计程序测试舞弊的风险；应注意执行分析程
序，以判断客户财务报告中的异常现象，应对客户的季度财务数据进行及时检查。

二、中国财务报表审计的总目标

审计准则中指出财务报表审计的总目标是注册会计师通过执行审计工作，对
财务报表的合法性和公允性发表审计意见。
（一）评价财务报表的合法性

合法性是指财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，
在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会
计师应当考虑下列内容。
①评价选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并

适合于被审计单位的具体情况；②评价管理层做出的会计估计是否合理；③评价
财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；④评价财务
报表是否做出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单
位财务状况、经营成果和现金流量的影响。

（二）评价财务报表的公允性
公允性是指财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、
经营成果和现金流量。在评价财务报表的公允性时，注册会计师应当考虑下列内容。

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