Page 176 - 新时期审计理论发展与研究

新时期审计理论发展与研究
Development and Research of Audit Theory in the New Era

行和专业银行为重点审计对象，随着国有银行商业化改革加强对其财务收支及经
济绩效的审计，重点揭示其不良贷款的成因及流向，这实际上体现了金融机构的
稳健性要求。与此同时，审计署通过对中国人民银行的经常性审计以及对证监会、

银保监会、银保监会财政收支的审计，强化了金融监管部门的问责机制，确保金
融安全的监管能力。2008 年国际金融危机爆发后，审计署在强化对国有金融机构
经常性审计的基础上，更加注重对中国人民银行货币政策及其他宏观调控政策的
落实贯彻情况进行跟踪审计，关注不同金融机构之间、金融机构与实体经济之间、

金融机构与房地产行业之间的风险传染。这意味着，金融审计更为关注整个金融
体系的稳健性，通过监督宏观政策的实施，促进经济结构调整和经济发展方式转变。
2. 在审计对象上，体现了广泛性和宏观性特征

审计机关自创建之初就实施了对金融调控监管部门和国有金融机构的监督，
并延伸至对金融市场的审计，审计对象的范围较为广泛。正是由于金融审计对象
的广泛性，为当前系统性金融风险审计提供了丰富的实践经验。系统性金融风险
具有多维度特征，既有可能发生在金融机构之间和金融市场内部，也有可能发生
在金融机构和金融市场之间，尤其是金融混业经营可能引发跨行业、跨地区、跨

部门之间的风险传染，为金融监管提出新的挑战。正是基于此，美国在 2008 年国
际金融危机爆发后，逐步扩大了金融审计对象的范围。根据 2010 年《多德—弗兰
克法案》的规定，金融审计的对象除了传统意义上的金融监管机构和接受政府资

金救助的金融机构外，全国性证券协会等行业组织、系统重要性金融机构和私人
机构、重要机构和个人、市政证券市场和非许可保险市场等均被纳入金融审计范围。
比较而言，我国在对金融机构和金融市场启动的审计监督方面领先于美国。
3. 在审计内容上，注重揭示金融风险特征及风险源
在改革开放初期，我国金融机构的类型和所有权结构比较单一，金融风险集

中体现在信贷资产质量方面。随着国有银行商业化改革及不良资产处置的推进，
金融资产管理公司、信托公司等经营行为的失当在一定程度上扰乱了金融秩序。
由此，金融审计对金融机构的监督发生转变，在单纯审计金融机构财务收支的基

础上，以资产质量为主线，查处其违法违规行为，揭示其内部控制的有效性。对
于中国人民银行，审计机关不仅审计其预算执行情况，而且关注货币政策执行及
货币政策工具存在的问题，以揭示宏观调控和金融监管是否适当。2008 年我国出
现了金融体系与实体经济之间的失衡问题，进入了金融风险易发、多发期，面临

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