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新时期审计理论发展与研究
Development and Research of Audit Theory in the New Era

关注部门决算的完整性、真实性和合规性。反映各项收入未完整编入部门决
算，将应计入收支的资金在往来科目中核算、虚列支出等造成决算支出数据不真
实不准确，以及部门与所属单位未剔除重复项目导致虚增收支等问题。数据分析

思路：利用部门决算报表和财务账的数据分析部门决算报表与财务账的数据反映
的支出总额不一致（账表不一致的情况），以及将两者中的明细支出按经济分类
科目进行比对分析，以及在往来款中核算收支情况，不按合同协议约定的进度进
行支付款项等（账实不一致的情况），关注决算编报不完整和不准确，人为调整

收支真实性等情况。利用部门决算报表和财务账的数据分析单位在编制决算时有
无将系统内部进行对冲，关注部门在编制决算时是否对内部收支进行品迭。
关注行政类事业单位和公益类事业单位预算保障情况。反映用项目支出保障

基本支出、坐支应缴财政收入用于弥补支出缺口等问题。数据分析思路：利用大
平台的指标数据分析部门的项目支出预算中是否包括人员经费、物业管理、差旅
费、会议费等基本支出，按经济分类科目筛选项目，项目支出中是否包括上述基
本支出；利用财务账分析是否存在，坐支应缴财政收入的情况，着重分析上述问
题存在的原因，揭示体制机制方面的问题。

2. 摸清一般性支出压缩情况
通过调查找出部门对一般性支出的压缩情况，这些情况包括一般性支出的口
径等。在刚性支出与重点支出的标准上，部门应当谨慎批准，对一般性支出的资

金与比例进行减压，从而从侧面反映出一般性支出口径的不明确性。重点项目缺
乏统一标准，压减一般性支出存在随意性、压减比例未达到 10% 以上，财政拨
款列支的“三公”经费、差旅费、劳务费等基本支出未压缩到位等问题。一般性
支出口径有所变化，不再是原来的 24 个经济科目中的支出，一般性支出是相对
重点支出、刚性支出而言的，重点支出与刚性支出则用来保护民众工资、保护经

济运转、保护基本民生，此外还有党与国务院重大决策的落实需要的支出，如三
大攻坚战的战略支出，促进区域发展平衡的支出，第三种重要支出则是和地方政
府的债券付息有关的支出，第四种重点支出是国家做出的民生保障支出，如教育

科技养老保险，医疗卫生，城乡低保等。第五类重点支出则是相关政策明确规定，
由政府进行支出的项目，更多地需要现场核实。
3. 存量资金管理使用情况
关注预算结转项目和财政应返还额度反映结转超过 2 年、若项目已经停止或

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