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新时期审计理论发展与研究
Development and Research of Audit Theory in the New Era

配或平均分配的情况，是否造成了资金利用率较低的问题；核查资金分配是否较
为随意，自由裁量权大，无依据人为调整项目和资金额度较为普遍，是否存在审
核把关不严将不符合条件的项目予以立项补助；核查资金分配是否履行集体决策

程序。四是重点核查资金使用绩效情况，关注资金下达是否及时，资金是否闲置；
以及项目推进情况和项目预期绩效目标实现情况；相关主管部门对项目进行跟踪
督查、开展绩效评价和完工验收等情况。

三、理论基础

（一）审计“免疫系统”理论
免疫系统是维持人体正常运转的最有效且最重要的武器，当人体遭受病原
体的攻击时，免疫系统能够迅速捕捉到危险信号并组织免疫力量进行防卫。2008

年刘家义审计长在中国审计学会上首次提出了审计“免疫系统”理论，指出审计
是国家经济稳健发展的“免疫系统”，其根本目标是在国家法制体制下维护广大
人民群众的公共财政利益，保障经济稳定发展。这一理论的提出，充分体现了当
下审计应符合中国特色社会主义理论的要求，应当具有人体免疫系统的类似功能，

构建集清除、诊断和修补为一体的国家审计“免疫系统”。为了实现以上目标，
在预防功能方面，国家审计要主动作为、创新方式，运用多种技术及早察觉审计
风险，充分发挥审计的内在威慑性作用；在揭示功能方面，审计人员应严厉查处

公共财政行权过程中的违纪违规违法行为，揭示财政制度存在的体制障碍和管理
缺陷；在抵御功能方面，审计不仅要重视对违规、低效等财政行为的揭示，更要
重视解决问题，积极建言献策，在国家财政制度层面发挥建设性作用，推动国家
审计在更广泛的范围发挥免疫作用。为了建立国家审计“免疫系统”，财政预算
执行审计作为国家审计的常态化重点项目，应当积极主动与审计“免疫系统”接

轨，提高预算执行审计的免疫力。各级审计机关要通过预算介入、执行跟踪、支
出监督等理念来创新审计工作方法，形成对财政资金的全过程监督体系，为我国
反腐倡廉、法治建设、国家治理体系建设、深化经济体制改革做出应有的贡献。

（二）公共受托责任理论
随着经济的发展，每个主体涉及的领域会越来越广，在有限精力和能力的前
提下，经营能力不足的主体引入具有专长和经营经验的职业人作为自己的代理人
进行经营管理，委托与受托关系由此应运而生。公共受托责任被看作是公共委托

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