Page 156 - 税制改革与税收发展研究

税制改革与税收发展研究
Research on Tax System Reform and Tax Development

合。事实上，现代成本管理系统的本质在于它与战略的结合——不管它是否叫战

略成本管理。
2.预算控制系统
该系统的控制标准是预算，包括代表未来股东价值的利润预算、现金预算、
预计资产负债表和资本预算。由于利润预算包括支出预算和收入预算，因此预算

控制系统实际上包括成本控制系统。预算控制系统有三个主要目的：一是计划和
控制，确保公司的经营活动符合公司的战略目标；二是财务资源使用的效率和有
效性；三是通过预算审批和有效的预算监督程序简化行政管理，避免主管或预算

人员处理琐碎的财务事务。
预算的制定和执行是基于公司整体和公司内部组织结构的。在整个公司内
部，预算编制主要涉及三个目标财务报表（损益表、现金流量表和资产负债表）
的编制，预算编制的结果是三个实际财务报表。虽然在预算编制过程中必须进行

监控，相对简单，适合小公司，但对于大公司来说，公司内部各层级、各单位的
预算通常是根据组织结构编制，然后汇总到总体预算中必须强调的是，在西方国
家的管理会计教材中，都是单独介绍企业的全面预算，然后再单独介绍责任制或

财务控制。如果按照会计和组织结构两个原则编制预算，就完全符合责任会计，
所谓责任会计就是执行预算的过程。
3.平衡计分卡管控系统

该系统的控制标准是平衡计分卡（BSC）。作为控制标准，平衡计分卡至少
包括四类绩效评价指标，即财务、客户、内部业务流程、学习与成长。平衡计分
卡管控体系的根本目的是将企业管控体系的范围从单一的财务控制扩展到财务与

非财务相结合的控制，将财务活动与经营活动相结合，管理变化公司结构反映营
商环境新要求。由于平衡计分卡中的财务绩效评价指标是预算或根据预算计算的
指标，因此平衡计分卡控制和控制系统包括预算控制系统。
必须指出的是，平衡计分卡的治理和治理体系不仅没有减弱，反而增强了财

务绩效衡量指标及其所代表的股东价值的重要性。从下面可以看出，尽管引入了
客户、内部业务流程和学习与成长等指标，但财务绩效衡量指标和股东价值指标
仍然是出发点和目标。

4.管理驾驶舱控制系统
管理驾驶舱（MCP）具有飞机驾驶舱的含义。民航飞行员控制飞机将乘客送

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