Page 152 - 税制改革与税收发展研究

税制改革与税收发展研究
Research on Tax System Reform and Tax Development

制者与被控制者的利益，而且还激发了被控制者的主动性和积极性。

2.设计控制标准
在现代企业中，管理标准决定了管理体系在短期内（通常为一年）运行的具
体方向。为使公司持续创造最大的企业价值，公司在控制标准设计中首先要解决
的问题是将控制标准与战略联系起来，将战略具体化，并将战略落实到过程中。

止赎。管理和控制系统成为战略实施的工具。检验标准与战略之间联系的方法有
很多，但最规范、最系统的两种方法是1980年代后出现的平衡计分卡法和业务流
程改进/再造法。

设计控件时要解决的另一个重要问题是控件的性质。一般来说，控制标准可
以分为客观控制标准和主观控制标准。所谓目标控制标准，就是控制者与被控制
者或管理者与下属事先约定的绩效评价指标。控制者执行，最后授权人根据预先
约定的公式计算填写被检查人的绩效考核指标，对被检查人的实际绩效水平进行

评价。目标控制标准又分为结果控制标准和过程控制标准。前者在假设过程应该
与结果一致的前提下评价结果，后者在假设结果应该与过程一致的前提下评价
过程。它类似于体操或跳马中的自愿和强制运动。在企业管理中，大多数公司更

喜欢使用结果控制标准。例如，集团公司考核子公司的经济增加值（EVA）、利
润、投资回报率（ROI）、产品合格率、市场占有率等指标，这些都是绩效管理
的标准，按照一套计算方式计算。所谓流程控制标准，是公司管控实践中最典型

的内部控制制度，规定了受控人完成特定操作所要采取的步骤。中国的业务流程
管理规范主要由两部分组成：一是财政部企业内部控制规范委员会发布的《企业
内部控制规范》；二是公司制定的内部控制制度。根据自己的需要，范围很广。

值得注意的是，中国绝大多数企业都拥有高性价比的内部控制体系，但很少有企
业将内部控制体系与控制标准相结合。这可能是由于缺乏适用的评估或控制方
法。标准太复杂，忽视了公司治理。需要注意的是，在总体检验标准中，过程控
制标准和结果检验标准的权重可大可小，但不能扭曲。解释过程管理标准和结果

管理标准，我们以“钢铁的一些经验”为例。
20世纪90年代成本管理的典型例子是某钢铁公司，它以“成本一票否决权”
著称，即如果成本考核指标达不到，即使其他考核指标都做到了，他们能。不能

领取奖金。在这个体系中，各级、各单位、各员工都把控制成本、降低成本放在
首位。例如，某钢厂工人负责对成品钢材进行喷漆和标记，每月喷漆成本指标在

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