Page 155 - 税制改革与税收发展研究

第二章 管理会计与税务会计

社的《管理会计》中有提及，但论述不系统。的确，在没有奖惩制度的情况下，

管控只能“见数字不见人”“重技巧不重方法”。由于公司利益相关者的利益通
过奖惩制度或多或少直接或间接的与管理会计信息挂钩，人们的行为在某种意义
上是由利益决定的，因此具体的管理会计信息就代表了利益相关者的利益。和特
定的行为取向，不同的管理会计信息代表了利益相关者的不同利益和不同的行为

取向，利益相关者跟随管理会计信息的变化并保持在实现组织战略目标的轨道上
是很重要的。这就是管理会计的“灵性”。
简而言之，管理控制系统是定义和实施控制标准的动态过程。监控和奖惩也

在这个过程中发挥着不可或缺的作用。总之，企业管理者要想通过下属实现自己
的意图，必须做好三件事：设计控制标准、设计奖惩制度、设计监控程序。只有
这样，我们才能实现我们的意图，摆脱琐碎的事情，用我们的时间创造最大的公
司价值。

（二）具体类型的管理控制系统
1.成本控制体系
该体系的主要特点是以成本为控制标准，其目的有两方面：一是通过比竞争

对手更低的成本来降低成本；二是通过比竞争对手更少的投入来获得比竞争对手
更多的相对价值收益。
成本管理制度的种类也很多，有美国的传统标准成本法和现代活动成本法，

日本的目标成本法和改进成本法，中国的责任成本法，德国的柔性成本法。成本
核算。计划与控制系统（GPK），以及组织间成本管理、质量成本管理和环境成
本管理。成本管理系统之间的差异主要在于降低成本。例如，“标准成本体系”

主要采用“作用时间研究”和“工程方法”来降低单位产品的直接材料成本和直
接人工成本，强调直接成本；“活动成本系统”主要使用流程优化。淘汰或压缩
非增值产品，通过关注间接成本和非生产成本降低产品或服务的成本“目标成本
法”是在产品生产过程中引入新技术、新工艺、新材料等开发和设计阶段，通过

专注于开发和设计阶段降低产品成本；“完善成本体系”营造一线员工的主人翁
意识，调动员工积极性，从“一个时间点”做起，力争“逐年降低产品成本”，
注重生产联动；中国责任成本组织受目标责任和个人利益的压力驱动，努力降低

产品成本，关注原材料成本等。
此外，还有一种战略成本管理体系的说法，强调成本管理标准与战略的结

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