Page 154 - 税制改革与税收发展研究

税制改革与税收发展研究
Research on Tax System Reform and Tax Development

标准无法涵盖的非量化因素的不足。

3.监控标准实施过程
当控制者或控制者与被控制者共同制定控制标准时，被控制者根据控制标准
的要求采取行动，最终实施控制标准。值得注意的是，在被控方执行控制标准
时，责任人并没有置身事外，而是严格监控执行过程。监控过程涉及三个因素，

即测量、分析和反馈。
测量的作用是反映受控方执行控制标准的进度和结果。财务控制标准由会计
系统提供，非财务控制标准由统计系统提供，主观控制标准通过评价确定。

分析的第一个功能是将测量的实际过程和结果与控制标准进行比较，看两者
是否有差异；二是进一步剖析差异，如有差异，要查找原因，追究责任，制定补
救措施。如何制定纠正措施取决于奖惩制度是否有效。在奖惩制度有效的情况
下，控制者通常不采取任何行动，而是被控制者自我“判断”，让奖惩制度发挥

作用。如果出现特别大的偏差，仍应为责任人制定纠正措施。
反馈的作用是将分析结果汇总成报告形式，并传送给负责人。反馈报告一般
分为技术报告和管理报告。部门的专业反馈报告应尽可能详细，控制人员的管理

反馈报告应尽可能简洁和有意义。必须记住，控制者必须对反馈报告的内容做
出自己的评估或决定。例如，是否采取行动，什么行动是合适的，什么时候采取
行动。

4.设计奖惩制度
所谓操作层面的奖惩制度，是控制标准与奖惩来源的有机结合，是管理控制
制度运行的原动力。我们简要讨论了控制标准，这里只奖励和惩罚资源。一般来

说，赏罚的来源分为精神来源和物质来源或内在来源和外在来源。精神或内心
奖惩的来源，包括进步、先进工作者等；奖励和惩罚的物质或外部来源分为货币
（现金或股票、期权和其他货币等价物）和非货币（住房、汽车分配、娱乐）。
货币奖惩的来源分为可变的和固定的。相比较而言，物质奖惩重于精神奖惩，金

钱奖惩重于非金钱奖惩，变化重于固定赏罚。由于奖惩制度已经成为管理控制体
系的重要组成部分，即使控制标准不同，监管者也不需要采取干预措施，因为有
效的奖惩制度可以转化被控制者的强制力。树立审计准则意识，主动遵守审计

准则。
至于奖惩制度，在中国早期的管理会计教科书中很少提及，美国卡普兰出版

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