Page 151 - 税制改革与税收发展研究

第二章 管理会计与税务会计

二、管理会计应用理论

（一）管理控制系统的动态结构

在社会组织中，控制的含义可以抽象为一个人对另一个人的影响，或者A按
照A的意图让B做好A的事情。A是控制者，B是被控制者。在现实的公司中，管
理控制是一种制度，是一种管理权力行使和控制公司成员按照选定的战略目标朝

着战略目标前进并实现战略目标的机制。在此基础上，它包括作为控制人的执法
机关和作为被控制人的法人成员两个主体，以及控制标准的设计、标准的监督执
行和奖惩结果的落实三个基本要素，如图2-3所示。为了便于理解，有必要明确

以下几点。

图 2-3 基于上级立场的管控系统

1.控制者与被控制者及其关系
公司是层级组织。在一个公司中，主管部门是典型的控制者，一线员工是典
型的被控制者，但在主管部门和一线员工之间有几个中间层级，这些层级的管理

者既是控制者又是被控制者。
在现代公司中，控制者与被控者，上级与下级，是一种合作关系。控制者不
会随意操纵被控制者，被控制者也不能完全失去自主性。因为理论上控制者与被

控制者关系的前提是双方在平等自愿的基础上签订的合同，但实际上是双方正式
签订并受法律保障的劳动合同。如果一方违约给另一方造成损失，司法机关保证

受害方的损失能够从违约方全部追回。这就是市场经济的规律。
控制者与被控制者之间合作关系的另一个保证是激励制度，它不仅结合了控

141