Page 157 - 税制改革与税收发展研究

第二章 管理会计与税务会计

往目的地，相当于一个公司或公司一部分的管理者，实现公司或一部分的经营目
标和战略目标。飞行员主要依赖飞机驾驶舱内的仪表板，公司经理则依赖控制标

准。管理驾驶舱控制标准包括结果控制标准、过程控制标准和主观控制标准，与
上述控制标准含义相同，此处不再赘述。
需要说明的是，结果控制标准是基于平衡计分卡，平衡计分卡本身就是一个
平衡计分卡，所以管理驾驶舱控制系统包含了平衡计分卡控制系统。

5.企业社会责任管控体系
该系统的控制标准是企业社会责任（CSR）。如上所述，企业社会责任是企
业对利益相关者承担的责任，并在此基础上制定了多项绩效评价指标。理论上，
反映经济责任的绩效评价指标应与管理驾驶舱控制标准相一致，即企业社会责任

管控体系包括管理驾驶舱控制系统，这是最宽松的控制系统。尽管不少企业每年
都会发布社会责任报告，一些专业机构也在积极研究制定运营方案，但现实情况
是，在公司治理体系方面还有一定距离。

三、管理会计的基本方法

（一）平衡计分卡
1992年，卡普兰和诺顿在《哈佛商业评论》上发表了《平衡计分卡——驱动

绩效的指标体系》，标志着平衡计分卡的正式诞生。此后，平衡计分卡的研究和
应用在世界范围内流行起来，重振了管理会计，并影响了战略和人力资源等学
科。平衡计分卡和业务流程改进/重组引发了一场真正的管理革命。
在平衡计分卡发明之前，美国的公司控制标准都是财务指标。20世纪80年代

以来，美国企业的经营环境发生了根本性变化，单纯以财务指标作为控制手段的
弊端暴露无遗，严重削弱了美国企业的竞争力。第一，消费市场取代生产市场，
财务指标不能反映客户需求（如低价、优质、品牌等）；第二，信息社会正在取
代工业社会，企业赚钱的基本方式正在从依赖有形资本投资转变为无形资产投资

（如人力资产、信息资产、组织资产、声誉等）以及财务指标不能全面反映无形
资产；第三，财务指标“天生”容易被人为操纵和扭曲。这就是平衡计分卡诞生
的原因。
（二）业务流程的改进 / 再造

1990年国际税的专家汉默发表《工作再造：并非自动化，而是置之死地而
后生》，1991年哈林顿出版了《业务流程改进》，标志着业务流程改进/再造

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