Page 209 - 税制改革与税收发展研究

第三章 房地产企业的财务核算

（二）应支付职工薪酬的计算

1.账户设置
为核算公司支付和应付给职工的各项劳动报酬，公司应当建立“应付职工”
科目。账目应设置“工资”“职工福利”“社保缴费”“住房公积金”“工会经
费”“职工教育经费”“实物福利”等明细项目，进行明细核算。例如，“员工

薪资—薪资”“员工薪资—社保缴费”“员工薪资—社保缴费”等。
2.员工工资分配计算

所谓员工工资分配核算，是指在月末计算公司各部分员工工资，并将员工工
资计入相应的成本费用的过程。
（1）“应付职工薪酬－工资”的分配

房地产开发企业工资薪金分配的会计处理如图3-5所示。

图 3-5 工资薪酬分配的会计处理
（2）“职工薪酬－职工福利”的支付与分配

根据《企业会计准则》，职工医疗保险通过“社会保障”子账户核算。实物
福利通过“奔春根”子账户计费，“奔春根”子账户的范围已经很小，主要包括

员工的艰苦津贴和餐补。因此，国家没有确定职工福利的权责发生制和权责发生
率。在会计实务中，企业可以根据历史数据和实际情况从成本中扣除月度费用。
年末计提金额与实际支付金额的差额可直接转入管理费，年末子账户无余额。
考虑到《企业会计准则》出台后计入“职工福利”子账户的金额较小，会计

实务中即使发生当期职工福利实际金额也可以分配，并计入相应的成本费用。
（3）分配“应付职工薪酬——社保缴款”

企业为职工缴纳社保基金的各项社保缴费可分为两部分，一部分由企业承
担，另一部分由职工自行承担。

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