Page 120 - 财务会计管理与统计核算 978-1-915648-66-2

信息的不对称是普遍存在的，所谓的信息透明也只是一个相对的概念，因此二者
融合的条件并不具备。另有研究者认为，财务会计若与管理会计融合，会使得原
本只用于内部，因而具有排他性的管理会计信息也成为公共产品，引发“搭便

车”问题，这将会使会计信息的供给水平低于最优水平，从而导致信息失真。
（三）融合模型构建
鲍芳等通过四个步骤合并原始信息源，构建建立财务会计和管理会计融合
模型：建立两个会计系统需要的原始信息目录清单；对原始信息目录清单进行分

类、编码，同时建立数据库和数据库管理系统；设计财务会计和管理会计可共用
的采集会计凭证；建立会计模型。王世定、徐玉德构建了财务会计和管理会计融
合的信息集成管理系统模型。模型的基本思想可归纳为两点：一是整个会计管理
活动过程是一个不可分割的有机整体，从信息输入信息输出，各个过程密不可

分；二是整个会计管理活动的过程实质上是一系列数据信息的处理过程，其最终
产品可以看成是信息数据的集成表现。据此，他们构建了以数据和数据库管理系
统为起点、贯穿企业全部业务流程、基于信息网络技术平台的数据集成管理系
统，使财务会计与管理会计所需的相关信息集成在同一信息系统中。刘英辉基于

上述模型的“集成”的核心思想，认为在实现财务会计与管理会计融合的实践过
程中，可以通过原始信息合并、技术手段革新和信息载体重建的过程，构建二者
有机融合的模型。
（四）融合的优劣以及是否应当融合

这一方面中国研究者也有涉及，但西方理论界的研究较为深入，而且通过实
证研究方法提供了一些证据。
管理会计本就起源于西方，西方的管理会计理论和实践也比中国要先进和深
入得多，而随着管理会计，在企业的管理、控制、决策等方面发挥的作用日益明

显，管理会计系统，的设计也就成为西方管理会计研究的一个重大课题。而其中
争论的一个焦点问题，就是企业中体系设计究竟应该独立于财务会计，还是与之
融合。
支持独立的观点认为，外部投资者用于决策的财务信息，和管理者用以作为

参考的管理信息，其所要求的会计规则是不一致的，或者以权责发生制或现金收
付制为基础的财务会计数据，不适合以价值为基础的管理会计目的。因此，为了
管理会计目的，最好单独设立一套独立于财务会计记录的账簿。这样的体系在为

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