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第四章 管理会计与财务会计的融合

六、有关管理会计和财务会计融合的研究

对管理会计与财务会计融合的问题，中国和其他国家现有的相关研究，主要

都是从理论角度进行，有以下几个角度。
（一）管理会计与财务会计融合的必然性或理论基础
这方面的研究普遍从对管理会计和财务会计的联系与区别的探讨出发，从理
论上论证管理会计与财务会计的融合是两者内在规律一致的必然要求。徐玉德指

出，“会计本质是一种管理活动，是管理会计与财务会计融合的理论前提，二者
的对象同一，共同耦合成会计这一开放系统，为‘维护权益，提高效益’的目标
服务。”李秀柱认为，“管理会计在职能方向上是对财务会计的延伸和发展，在

工作内容上是对财务会计的深化，二者的最终目标始终保持一致。”孙晓民以财
务会计目标变迁为切入点，分析了财务会计目标和管理会计目标的变迁，指出在
“利益相关者”共同治理模式下，企业内部管理者也将成为财务会计重要的服务
对象；同时，战略管理的发展，要求管理会计的服务对象向外部扩展；因此，财

务会计与管理会计服务对象发生融合，这为财务会计和管理会计的最终融合奠定
了基础。
另外也有观点认为，财务会计与管理会计不应融合。例如，李琳认为从财务

会计和管理会计产生和发展的历史来看，管理会计实际上是财务会计发展的高级
阶段，管理会计信息是由财务会计信息进行再加工而得来，二者在信息的提供上
有很大差距，因此是两个相互独立、平等的业务系统，不可能合二为一。
（二）融合的可行性和障碍

张琼，明雄等从融合的技术基础、理论基础与人才基础等方面，论证了管
理会计和财务会计融合的可行性。刘亚铮、蒋振威则从会计理论发展的两个基本
动力出发，指出当前经济和技术环境的剧变，使会计遭遇信息技术的挑战，并通

过对管理系统的分析，认为系统管理会计与财务会计走向融合提供了可能，在
系统视角下，财务会计和管理会计实际上合二为一，而且其功能也得到了极大的
加强。

同时，也有少量文献探讨了管理会计与财务会计融合的障碍。李琳指出，
“财务会计和管理会计要实现融合，理论上必须满足服务对象趋同的条件，这意
味着会计信息生产者和使用者利益一致，实现信息的完全透明。”然而，现实是

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