Page 122 - 财务会计管理与统计核算 978-1-915648-66-2

在此后的朝代中不断改进和完善。民间从事经济活动的地主、商人，当然也要对
自己的财产和收支情况进行记录，也有自己的会计活动，并产生了专职会计人员
“账房”。

考察古代的会计制度和实践，可以发现，原始的会计活动，不论政府会计还
是私人会计，都具有双重的目的，一是及时了解收支情况，以便根据实际情况做
出恰当的决策；二是对相关人员进行监督，也就是马克思所说的，“过程的控制
和观念的总结”。此时的会计活动并不受公认会计准则的制约，而主要服务于执

政者或业主的管理需求，因此其周期、内容和方法都有一定的灵活性，这与现代
管理会计的特征有一些相似之处。因此，有一种观点认为，会计发展史表明，原
始的会计核算本就是为企业内部的经营管理服务的，因此，会计一开始就是现在
人们所说的“管理会计”，连被公认为财务会计典型特征的复式簿记，从本质上

来看也是一种内部控制制度。
“管理会计”这一名词诞生于 20 世纪 20 年代，而现代意义上的管理会计实
践活动一般被认为起源于 19 世纪末至 20 世纪初的美国，与泰罗的“科学管理运
动”有紧密的联系。泰罗以提高生产效率为目的，对当时的制造企业中生产工人

的操作过程进行了细致的时间和动作研究，以此为基础，为生产劳动中使用的工
具、耗用的材料、工人每一步操作的动作和所需的时间等因素制定出了详细的定
额和标准，并据此对生产过程进行管理和控制，使企业管理趋向于标准化、制度
化。在科学管理运动的影响下，标准成本系统、预算控制、差异分析等技术方法

被引入会计体系之中，这使得原始的成本会计开始向深度发展，从单纯的事后计
算发展到成本计算与成本控制相结合，从而使成本会计开始在一定程度上具有管
理会计的性质，成为管理会计中执行性管理会计的一个组成部分。
另一方面，在产业革命之后，随着资本主义的发展，机械大工业生产开始

普及，现代公司制度应运而生。在现代公司之中，资本所有者和经营者出现了分
离，业主本身很可能并不参与企业的生产经营活动，但他们又需要了解和确保其
投入的资本的盈利状况。随着现代资本市场的发展，越来越多普通家庭以其财产
进行证券投资，他们需要了解发行股票或债券的公司的经营状况和财务状况，以

便进行投资决策。大量分散而与公司经营无直接关联的投资者导致了对真实可
靠、便于理解和比较的财务信息的迫切需求。在这样的背景下，公共会计师、审
计报告和公认会计准则开始登上历史舞台，成为会计行业的中坚力量。18 世纪

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