Page 121 - 财务会计管理与统计核算 978-1-915648-66-2

第四章 管理会计与财务会计的融合

决策或控制目的，对资源的消耗和支出进行计量时，更具有个案灵活性。
支持融合的观点认为，与财务会计融合的管理会计体系设计，如在管理
会计活动中利用加工后的财务会计信息，并不一定会给管理决策带来负面影

响。Joseph 等在英国的管理会计师之间进行的一项调查从侧面印证了这一点。
Angelkort 等在澳大利亚进行的一项研究则证实，若企业中管理会计师对国际
财务报告准则的熟悉度较高，对提高管理会计的效率有正面影响。2011 年，

WeiBenberger 和 Angelkort 在德国进行的一项实证研究，首次证明了管理会计与
财务会计融合的体系有助于提高组织中的管理效率。
综合来看，对于管理会计和财务会计融合的问题，中国现有的研究多停留在
理论层而，重叠的成果较多，且多是泛泛而谈，缺乏结合实际的深入研究。而对

于二者融合在实践中的运用，研究相对较少，实行融合的目标和作用也不明确，
融合模型和思想体系等方面也还需要进一步地完善。从实践情况来看，目前中国
很多企业的会计管理仍停留在粗放式的记账报账阶段，对于企业各种资源的管理

没有深入细致地落实到位，对管理会计方法的运用较为欠缺，在管理会计与财务
会计之间的沟通更是不足。促进企业管理会计与财务会计的有机融合，对提高中
国企业管理水平有重要意义，因此在融合的实际应用等方面，也有许多尚待研究

的问题。

第二节 管理会计与财务会计融合的理论基础

一、起源一致性——融合的历史基础

在中国，会计是一个历史悠久的概念。《史记》记载，“自虞夏时，贡赋
备矣。或言禹会诸侯江南，计功而崩，因葬焉，命曰会稽，会稽者，会计也”，

也就是说早在几千年前的原始社会，即有税收汇算、审计、绩效考评等原始的会
计活动。虽然因为史料缺乏的原因，此记载的真实性不得而知，但在中国漫长的
奴隶社会和封建时代，会计活动的存在却是有据可查的。西周时候即有专门负责

会计工作的“司会”官职，官厅会计制度也较为完备，有了会计与出纳的分工制
衡，有了专仓出纳制度、交互考核制度以及宰夫所行使的就地稽查制度等一些财
务管理制度，有了专门的凭证和记账方法，而且有了叙事式会计报告，这些制度

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