Page 124 - 财务会计管理与统计核算 978-1-915648-66-2

为代表的一些会计学者，对西方管理会计理论研究进行了反思，认为当时西方的
管理会计理论与实践脱节严重，提倡管理会计研究应从实践出发。在这场反思浪
潮的影响下，管理会计得到了新一轮的发展，出现了“作业成本法”“战略管理

会计”“平衡计分卡”等全新的管理会计理论和方法。这些新理论的涌现，为企
业在预测、决策、计划、控制等各个环节全面改善经营管理提供了可以借鉴的方
法，也使管理会计学科体系趋于完善，具有了区别于财务会计的独立、完整的框
架和逻辑。这些变化使得管理会计与严格以公认会计准则为中心的财务会计渐行

渐远，两个学科之间的分野日益明显。
综上所述，财务会计和管理会计这两个概念的出现和分化，实际上是社会经
济发展到一定阶段的产物，是会计活动的外延扩展的同时，为学科的发展而发生
了技术分工的结果。从历史的角度看，二者同样是从原始的会计簿记活动之中发

展而来，起源是一致的，在本质和职能上具有天然的、内在的契合性。

二、本质同一性——融合的理论前提

对于会计本质，中国和其他国家理论界都提出过多种不同的观点。而如果对

这些观点进行分析，实际上可以发现，它们基本内在地包涵与融合了财务会计与
管理会计的两个会计分支的目标和职能。
首先看中国会计理论界对会计本质问题的三种主要的观点，即上文提到过的
“信息系统论”“管理活动论”和“会计控制论”。

20 世纪 60 年代后期，信息论、系统论和控制论得到了快速的发展，因此会
计职业界开始倾向于把会计的本质视为信息系统，20 世纪 70 年代以来，将会计
定义为信息系统的观点在西方会计理论界逐渐占据了主导地位。1966 年，美国
会计学会发表的《基本会计理论》，其中就权威性地使用了会计信息系统的概

念：“从本质上讲，会计是一个信息系统，会计既是一个经营实体一般信息系统
的一部分，又是信息概念范畴中的一部分”。在中国，“信息系统论”的代表人
物是葛家澍、余绪缨教授。该学派认为，“会计是旨在提高企业和各单位活动的
经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统”。

信息系统论虽然强调会计作为信息系统，是以提供财务信息为主，但同时也明确
了会计的目标是“提高经济效益，加强经济管理”，实际上亦涵盖了现代管理会
计的职能。葛家澍、唐予华在探讨会计定义时，就明确指出，会计作为一个信息

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