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第四章 管理会计与财务会计的融合

下半叶，在“南海事件”的触发下，英国出现了第一批以查账为职业的独立会计
师。1938 年，美国证券交易委员会委托当时的美国会计师协会制定了第一个统
一规范的公认会计准则。

财务报告审计和公认会计准则对会计实践产生了深刻的影响。在法律的强制
下，公司必须按照公认会计准则的要求来记录和归集企业的财务信息，并定期对
外提供经过审计的财务报告。这一过程本身需要耗费可观的时间和精力（尤其是
在计算机技术还没有得到普遍应用的时候），因此企业在会计方面投入的有限资

源不可避免地向与提供财务报告有关的工作倾斜。同时，第二次世界大战之前，
会计教育的重点也集中在培养公众会计师之上，接受会计教育的人在学校里学到
的基本局限于现代财务报告知识，这种教育体系也强化了会计实践中重视对外财
务报告编制，而忽视与内部管理决策相关的信息提供的导向。以成本会计为例，

约翰逊和卡普兰认为，第一次世界大战之后，美国企业中使用的成本会计方法并
非为了追溯各种产品使用资源的情况，以实现成本管理目标，而只是为了对存货
进行正确的计价，以实现财务报告目标。简而言之，在这个阶段，会计“对外”
的这部分职能得到了快速的发展，使得现代会计逐渐走上了有别于传统会计的道

路，虽然财务会计信息对于企业管理人员做出决策仍旧有参考作用，但主导会计
信息归集和使用方法的已经不仅是业主或企业内部人员的管理需求，而是来自外
部的带有一定强制性的准则。
从 20 世纪 50 年代开始，西方国家进入战后期，经济和科学技术迅猛发展，

生产力大幅提高，同时，资本进一步集中，企业的规模越来越大，生产经营日
趋复杂，同时外部市场情况也更为复杂多变，企业面临的竞争加剧。面对新的
形势，泰罗的科学管理方法逐渐不能适应现实需求，以“系统理论”“决策理
论”“管理科学理论”等学派为代表的现代管理科学迅速发展起来。在这样的背

景下，以对外财务报告为核心的会计信息不能适应企业进行现代化管理的需求的
缺陷就明显地暴露出来。因此，适应现代化管理需求的“管理会计”开始受到重
视。1952 年，在伦敦举行的国际会计师联合会年会上，会计学界正式提出“管
理会计”这一术语，管理会计成为独立于财务会计的一个学科。

在 20 世纪 50 年代，管理会计体系的基本框架已经建立，学界对包括成本
性态分析与变动成本计算、全面预算管理、盈亏临界点分析、本量利分析、边际
分析等方面在内的管理会计方法进行了研究和总结。20 世纪 80 年代，以卡普兰

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