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Financial Audit and Economic Management
财务审计与经济管理

并最终形成有关进一步审计程序的审计工作底稿。
另外，完整、详细的进一步审计程序的计划包括对各类交易、账户余额和披
露实施的具体审计程序的性质、时间安排和范围，包括抽取的样本量等。在实务

中，注册会计师可以统筹安排进一步审计程序的先后顺序，如果对某类交易、账
户余额或披露已经作出计划，则可以安排先行开展工作，与此同时，再制定其他
交易、账户余额和披露的进一步审计程序。
3. 计划其他审计程序

具体审计计划应当包括根据审计准则的规定，注册会计师针对审计业务需要
实施的其他审计程序。计划的其他审计程序可以包括上述进一步程序的计划中没
有涵盖的根据其他审计准则的要求注册会计师应当执行的既定程序。
在审计计划阶段，除了按照《中国注册会计师审计准则第 1211 号——通过

了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》进行计划工作，注册会计师
还需要兼顾其他准则中规定的、针对特定项目在审计计划阶段应执行的程序及记
录要求。例如，《中国注册会计师审计准则第 1141 号———财务报表审计中与
舞弊相关的责任》《中国注册会计师审计准则第 1324 号—持续经营》《中国注

册会计师审计准则第 1142 号——财务报表审计中对法律法规的考虑》及《中国
注册会计师审计准则第 1323 号——关联方》等准则中对注册会计师针对这些特
定项目在审计计划阶段应当执行的程序及其记录作出了规定。当然，由于被审计
单位所处行业、环境各不相同，特别项目可能也有所不同。例如。有些企业可能

涉及环境事项电子商务等。在实务中。注册会计师应根据被审计单位的具体情况，
确定特定项目并执行相应的审计程序。
（三）审计过程中对计划的更改
计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段。而是个持续的。不断修正的过

程贯穿于整个审计业务的始终。由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序
中获取的审计证据等原因，在审计过程中，注册会计师应当在必要时对总体审计
策略和具体审计计划作出更新和修改。
审计过程可以分为不同阶段，通常前面阶段的工作结果会对后面阶段的工作

计划产生一定的影响，而后面阶段的工作过程中又可能发现需要对已制定的相关
计划进行相应的更新和修改。通常来讲，这些更新和修改可能涉及比较重要的事
项。例如，对重要性水平的修改，对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险

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