Page 116 - 财务审计与经济管理

第三章 审计工作概述

略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受
的低水平。项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间安排和范围。可以说，为
获取充分、适当的审计证据，而确定审计程序的性质、时间安排和范围的决策是

具体审计计划的核心。具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步
审计程序和其他审计程序。
1. 风险评估程序
具体审计计划应当包括按照《中国注册会计师审计准则第 1211 号——通过

了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》的规定，为了充分识别和评
估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间安
排和范围。

2. 计划实施的进一步审计程序
具体审计计划应当包括按照《中国注册会计师审计准则第 1231 号——针对
评估的重大错报风险采取的应对措施》的规定，针对评估的认定层次的重大错报
风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。进一步
审计程序包括控制测试和实质性程序。

需要强调的是，随着审计工作的推进，对审计程序的计划会一步步深入，并
贯穿于整个审计过程。例如，计划风险评估程序通常在审计开始阶段进行，计划
进一步审计程序则需要依据风险评估程序的结果进行。因此，为达到制定具体审
计计划的要求，注册会计师需要完成风险评估程序，识别和评估重大错报风险，

并针对评估的认定层次的重大错报风险，计划实施进一步审计程序的性质、时间
安排和范围。
通常，注册会计师计划的进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方
案和拟实施的具体审计程序（包括进一步审计程序的具体性质、时间安排和范围）

两个层次。
进一步审计程序的总体方案主要是指注册会计师针对各类交易。账户金额和
披露决定采用的总体方案（包括实质性方案和综合性方案）。
具体审计程序则是对进一步审计程序的总体方案的延伸和细化，它通常包括

控制测试和实质性程序的性质，时间的安排和范围。在实务中注册会计师通常单
独制定一套包括这些具体程序的“进一步审计程序表”，待具体实施审计程序时，
注册会计师将基于所计划的具体审计程序，进一步记录所实施的审计程序及结果，

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