Page 115 - 财务审计与经济管理

Financial Audit and Economic Management
财务审计与经济管理

的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额。评价是否需要针对内部控制的有
效性获取审计证据。识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面
最近发生的重大变化等。

在确定审计方向时，注册会计师需要考虑下列事项：重要性方面，具体包括
为计划目的确定重要性，为组成部分确定重要性且与组成部分的注册会计师沟通，
在审计过程中重新考虑重要性，识别重要的组成部分和账户余额；重大错报风险
较高的审计领域；评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影

响；项目组人员的选择（在必要时包括项目质量控制复核人员）和分工，包括向
重大错报风险较高的审计领域分派具备适当经验的人员；项目预算，包括考虑为
重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间；如何向项目组成员强调
在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑的必要性；以往审计中对内部控制运

行有效性进行评价的结果，包括所识别的控制缺陷的性质及应对措施；管理层重
视设计和实施健全的内部控制的相关证据，包括这些内部控制得以适当记录的证
据；业务交易量规模，以基于审计效率的考虑确定是否依赖内部控制；对内部控
制重要性的重视程度；影响被审计单位经营的重大发展变化，包括信息技术和业

务流程的变化，关键管理人员的变化，以及收购、兼并和分立；重大的行业发展
情况，如行业法规变化和新的报告规定；会计准则及会计制度的变化；其他重大
变化，如影响被审计单位的法律环境的变化。

4. 审计资源
注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括
确定执行审计业务所必需的审计资源的性质、时间安排和范围。
向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成
员，就复杂的问题利用专家工作等；向具体审计领域分配资源的多少，包括分派

到重要地点进行存货监盘的项目组成员的人数，在集团审计中复核组成部分注册
会计师工作的范围，向高风险领域分配的审计时间预算等；何时调配这些资源，
包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；如何管理、指导。监
督这些资源，包括预期何时召开项目组预备会和总结会预期项目合伙人和经理如

何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。
（二）具体审计计划
注册会计师应当为审计工作制定具体审计计划。具体审计计划比总体审计策

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