Page 140 - 财务审计与经济管理
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第四章 审计程序
变更等，这些事项可能对财务报表产生重大影响，增加重大错报风险。
2. 识别和评估认定层次的重大错报风险
结合对被审计单位及其环境的了解，以及对内部控制的评估，识别各类交易、
账户余额和披露的认定层次可能存在的重大错报风险。例如，在收入确认方面，
可能存在提前确认收入、虚增收入等风险；在存货计价方面，可能存在计价不准
确、存货跌价准备计提不足等风险。
对识别出的重大错报风险进行定性和定量分析。定性分析主要考虑风险的性
质、发生的可能性和影响程度；定量分析可通过计算相关财务指标的波动幅度、
比率变化等方式，评估风险的大小。
根据风险评估结果，确定进一步审计程序的性质、时间和范围。对于风险较
高的认定，应设计更为详细、有效的进一步审计程序，以获取充分、适当的审计
证据。
三、控制测试阶段
（一）确定控制测试的性质
1. 询问
向被审计单位的相关人员询问内部控制的运行情况。询问对象包括管理层、
负责具体业务的员工、内部审计人员等，了解他们对内部控制的认识、执行情况
以及是否发现内部控制存在的问题。
设计合理的询问问题，确保能够获取与内部控制运行有效性相关的信息。问
题应具有针对性，涵盖内部控制的关键环节和重要控制点，同时注意询问的方式
和语气，以提高信息的真实性和可靠性。
2. 观察
观察被审计单位的业务活动和内部控制的执行过程。在不预先通知的情况下，
实地观察员工在日常工作中是否按照内部控制制度的要求进行操作，如采购审批
流程、付款流程、存货盘点过程等。
注意观察的时间和范围，确保观察结果具有代表性。观察应选择在业务活动
较为频繁、内部控制执行较为关键的时间段进行，同时尽可能涵盖不同部门和岗
位的业务操作。
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