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Financial Audit and Economic Management
财务审计与经济管理
3. 检查
检查与内部控制相关的文件和记录。如采购订单、销售发票、合同协议、审
批文件、会计凭证等，通过检查这些文件和记录，验证内部控制是否得到有效执
行，相关的业务活动是否经过适当的授权和审批，记录是否完整准确。
运用抽样方法对文件和记录进行检查，确保样本的代表性。根据内部控制的
重要性和风险程度，合理确定抽样的规模和方法，对抽取的样本进行详细检查，
分析检查结果，推断总体内部控制的执行情况。
4. 重新执行
对某些重要的内部控制程序，审计人员亲自重新执行一遍，以验证内部控制
的有效性。例如，重新计算折旧费用、重新编制银行存款余额调节表、重新执行
销售交易的内部控制流程等。
在重新执行过程中，严格按照被审计单位的内部控制制度要求进行操作，将
执行结果与被审计单位的处理结果进行对比，分析差异原因，判断内部控制是否
有效运行。
（二）确定控制测试的时间
1. 期中实施控制测试
在审计期中阶段，选择适当的时间实施部分控制测试。对于一些交易频繁、
控制运行较为稳定的内部控制，在期中进行测试可以节省审计时间和成本，同时
为期末审计提供一定的基础。
考虑期中测试结果对期末审计的影响。如果期中测试结果表明内部控制运行
有效，需要进一步考虑是否需要在期末实施补充测试，以获取涵盖整个审计期间
的内部控制有效性的审计证据。如果期中测试发现内部控制存在缺陷，应及时采
取措施，扩大测试范围或调整审计策略。
2. 期末实施控制测试
对于一些在期末才发生或对期末财务报表有重大影响的内部控制，如期末结
账程序、资产减值准备的计提等，应在期末实施控制测试。
在期末实施控制测试时，要确保测试的时间与财务报表日接近，以获取最能
反映内部控制在财务报表日运行有效性的审计证据。同时，要关注期末业务活动
的特殊性和复杂性，对可能影响内部控制运行的因素进行充分考虑。
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