Page 168 - 现代财务管理与审计

Modern Financial Management and Auditing
现代财务管理与审计

权的国家，为了适应中央集权，秦始皇害怕宰夫等官员不能充分发挥他们的作用，
利用职权徇私舞弊，又设了监牧来监督宰夫，以防监管系统的包庇偏袒。秦汉朝
时期建立了一个比较完整的监督系统，在经济监督的基础上又加设了政治监督，
整个监察系统由皇帝直接控制，以实现对文武百官以至于对全国人民的全面监督。

监督体系除皇帝外的最高职位是御史大夫，御史大夫在掌管监察外还兼任副相，
它的职能主要是负责法律法规的构建，保管诏书法令，对文武百官的政绩进行考
核，进行一些经济监督。在秦汉这一时期，御史大夫的审计工作主要分两种形式：
一种是对百官呈送的写有税赋收支的上计木券进行审核；另一种是就地审核。监

察审计遵循法律法规进行。这一时期的审计是独立于财政部门的，其地位得到一
定程度的提高，但是它仍只是监察工作中的一部分，并没有设专门的官员专职这
一职位，只是由御史大夫等兼任对百官的政绩和经济活动进行考核，审计与司法
相互渗透，这一时期的审计职能除认证、评价外还具有司法的职能。

（4）三国至隋朝时期的审计职能
三国至隋朝时期（公元 220 年至公元 598 年），设立了专职进行经济监督的
审计机关——比部，这个部门独立于财政部门，预示着审计部门从司法系统向行
政系统的转移。内部的事务主要有两个：一是对全国的财政进行审计，包括经费

等财务的开支；另一个是依照法律法规的规定，对官员进行考核，然后依据考核
结果对其进行赏罚。由此可见，比部的监督不只局限于财政监督还具有了司法监
督的性质，当然，比部的主要职能是进行财政的监督。隋朝时期对于审计的主要
贡献在于将比部直接隶属于刑部，在组织形式正式明确了审计监督的司法监管性

质，这个时期的审计与秦汉时期的多有相似。
（5）唐朝时期的审计职能
唐朝时期（公元 598 年至公元 907 年），它继承了比部，与隋朝的差别不大，
比部依然是专管审计监督的部门，它的职能范围包括三个大方面：一是财政收入

和其他各方面收入；二是财政的支出；三是国库等公共库存的出入。这个时期的
审计已经开始涉及一些审计制度了，例如唐朝法律明确规定要严格审计各部门的
会计账簿，确保账簿的准确性、可靠性、客观性和真实性。这个时期的比部审计
涉及国家的方方面面，上至朝廷军政下至地方官吏，不管任何等级，任何事务都

逃不过国家审计，所以这个时期的审计范围得到扩张，且独立性也得到很大提升，
但其司法监管性质已经完全消失，只剩下认证和评价的职能。

156