Page 167 - 现代财务管理与审计

第六章 国家审计管理

五、国家审计职能的演化分析

（一）国家审计职能演化
国家审计起源于公共受托责任，在不同历史时期和不同的经济制度下，公共
受托责任体现出差异，相应地，国家审计的职能也会有不同的表现。下面以中国

为例，通过对中国国家审计发展的历史进行梳理，来进而说明国家审计职能的变
化和制约因素，以此来推断出中国国家审计职能的发展规律以及优化方向。
1. 中国古代国家审计职能
根据中国古代国家审计职能的发展，把中国古代分为西周时期、春秋战国时

期、秦汉时期、三国至隋朝时期、唐朝时期、宋朝时期和元明清时期共七个时期。
（1）西周时期的审计职能
中国国家审计萌芽于西周时代，按照当时的政权组织结构，宰夫为执行具体
的监察和审计业务的官吏。据《周礼》记载，宰夫之职掌治法，以考百官府郡都

县之治，乘其财用之出入。凡失财用物恶名者，以官刑诏家宰而诛之，其足用长
财善物者，赏之。又曰，宰夫考其出入，而定刑赏。意思是，宰夫应按照国家的
法律法规对官员们的政绩进行考核，凡是看到有贪污浪费、多支和隐瞒虚加账目
的，要以国家的法律对他进行制裁；相反，凡是节省了开支，合理利用资源，府

库充盈的，应向天子汇报，加以奖赏。从这样的记载中可以看出，西周时期的宰
夫作为国家审计人员也并不是独立的，审计考核这一职能只是其工作职能的一部
分，宰夫在官场上的地位很低，隶属于财物监管的小宰的属官。他的职务是对财
物使用的经济性、效益性和真实性进行审核，他行使的是评价、执法审计、认证

的职能，由此可见，西周时期的宰夫是中国国家审计的萌芽。
（2）春秋战国时期的审计职能
春秋战国时期（公元前 770 年至公元前 221 年），春秋战国时期的国家审计
基本上继承了西周的审计，国家审计的主要职能由御史、宰相、尚书等官员来担

任，主要实行的是上计制度，上计就是在每年的年末，百官把赋税收入等自己的
政绩写在木券上面，由国君来考核，这种上计制度一直持续到战国和秦汉时期。
这一时期的审计除了进行财政监督外，又多了司法和评价的职能。
（3）秦汉时期的审计职能

秦汉时期（公元前 221 年至公元 220 年），秦始皇建立了中国第一个中央集

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