Page 169 - 现代财务管理与审计

第六章 国家审计管理

（6）宋朝时期的审计职能
宋朝时期（公元 7 年至公元 960 年），宋朝时期的审计制度也是行政型的
审计体制，然而根据国家审计机关的隶属部门，大致地将国家审计分为了两个阶
段：宋初至元丰改制时期和元丰改制至宋末。前一个阶段中，审计机关隶属于财

政系统，是独立性和权威性最薄弱的时期，审计机构是由三司下依照审计对象而
划分的几个部门组成：三部勾院，都凭由司，都理欠司，都磨勘司等，这些个机
构审计了全国财政的方方面面，审计机构隶属于财政系统，属于财审合一的体现。
在第二个阶段中，属于审计机构的内部又重新划归到了司法体系，隶属于司法系

统。它在唐朝的法律法规的基础上，又规定了如果有遗漏或者重复记账而导致账
实不相符的情况发生，应给予对此负责的官吏杖刑一百的处罚，由此看来，宋朝
在处罚上比唐朝有所明确和提高，在元丰改制后，又规定，如果审计人员能审计
出问题，审出一分钱则奖赏三分钱。这样看来，宋朝对审计的监督是极为重视的，

这个时期的审计职能与唐朝的审计职能并无太大的区别。
（7）元明清时期的审计职能
元明清时期（公元 960 年至 1912 年），元明清时期的国家审计职能可以放
在一起来说，在这一时期，审计监督有所退步，审计监督仅仅成为监察的一部分，

并没有独立专业的机构来进行这项工作。在元朝，御史台负责监察和审计职能，
是最高的监察机关和审计机关，它的审计范围有所扩张，除了审计行政系统以内
的机构和部门外，还会审计除行政系统以外的官方经营的机构。国家审计的主要
职能是认证的职能，但此时的国家审计只是一种形式，并不能发挥其作用。在明

朝时期，监察御史负责各地的政治经济的监察，在财务有关的审计方面，监察御
史是监督检察各地官员的财务收支，明辨是非，属于皇帝的耳目，他要巡察各地
的仓库，查看收支的真实性，这个时期的审计重点在于库存的收支方面，主要为
认证的职能。清代时期将审计完全交给了中央的监察机构——都察院。总之，这

一时期国家审计的独立性和权威性都很缺乏，其履行的主要职能为财务方面的认
证和评价。
2. 中国近代国家审计职能
根据中国近代国家审计职能的发展，把中国近代分为北洋政府时期、广东革

命政府时期、国民党政府时期和革命根据地时期四个时期。

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