Page 218 - 现代财务管理与审计

Modern Financial Management and Auditing
现代财务管理与审计

质上的独立性是指审计机关和审计工作人员可以在任何时候都保持客观、独立的
审计意见的精神态度。
国家审计在实质上的独立性很难用一些标准衡量，形式上的独立性便有了一
些衡量标准，包括权责地位的独立性、经费的独立性、组织的独立性。权责地位

的独立性指法律明确规定国家审计机关的权限与职责，被审计单位无权干涉国家
审计的审计工作。经费的独立性指国家审计机关及工作人员有其独立的经费来源，
其经费不得受被审计单位的控制；组织的独立性指国家审计机关是独立于其他部
门的组织，其任命和调整不受被审计单位的制约。

国家审计本应是独立于一切使用公共资源的政府机关和国有企业的独立部
门，这样才能得到独立、客观的审计报告和审计评价，为确保国家审计职能的发
挥，应将国家审计工作人员独立于政府等行政部门之外，但由于中国的历史原因
和政治习惯，中国仍在一定时期内保持行政型审计体制，使得中国国家审计工作

人员很可能受到来自政府等行政部门的压力。
2. 建立立法型审计体制的必要性
首先，立法体制下的审计机关能体现出审计的独立性，而独立性是审计监督
的本质特征。立法审计体制下由于审计机关可以置身事外，独立于政府和被审计

单位，使审计委托人、被审计人、审计人三者没有任何利害关系，审计人能真正
做到客观公正地开展审计工作，审计的监督职能会得到充分的体现，这一点行政
模式无论如何是做不到的。《利马宣言》特别强调国家审计机关应独立于被审计
单位，立法审计体制恰恰能满足这个要求。由于独立性强，导致权威性也将增强，

使国家审计在经济活动中的地位日益重要，日益加强成为保障市场经济健康发展
的不可缺少的组成部分。
其次，立法型审计体制是当前发达国家的成功经验。当前美国、英国等经济
发达国家的国家审计都采用这一体制，积累了几百年的经验，总结出一整套管理

体系、审计程序和审计方法。现阶段，中国市场经济的很多方面都在不断借鉴发
达国家的成功经验，会计这个和审计有血缘关系的行业，在改革中不断引进西方
国家的一些会计思想、核算方法、核算手段，对中国会计事业的发展起到了很重
要的作用，也为中国的经济发展融入世界经济大环境之中减少了很多障碍。实际

上，审计和会计一样，是没有阶级性、不分主次的，借鉴西方先进的管理模式、
管理手段，可以使我们少走弯路，减少管理成本。国家审计的内容和国家审计体

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