Page 216 - 现代财务管理与审计

Modern Financial Management and Auditing
现代财务管理与审计

审计人员的独立性是审计独立性的另一个方面，根据《中华人民共和国宪法》
的规定：“全国人民代表大会根据国务院总理的提名，决定审计长。”这种审计
人员列入行政编制的设置使得审计人员开展审计工作时由于怕受到打击报复，不
敢也不能开展有效的审计监督。实际工作中往往出现这些情况：在审计对象的选

择上，审计机构可能不会选择行政主管官员亲自执行的项目，而这些项目往往是
非常重大的，或是选择无关紧要的项目进行审计；在审计执行时间的选择上，审
计工作的开展应该在审计证据易于取得时进行，由于行政干预，可能会错过时机
的最佳时机从而失去最有力的证据；在审计结果的处理上，对于审计中所发现的

问题审计机构迫于压力可能不会选择国家的法律作为处理问题的依据，而是把本
级政府的指示或是上级政府的指示作为处理问题的依据，这又会对审计的公开造
成影响，由于审计问题的处理并非按照法律进行处理，这就造成了审计机构不愿
意或是不能够公开审计报告，只采取在政府内部解决的方式，如此一来国家审计

所应该具有的职能，应该发挥的作用大打折扣。
（二）国家审计存在的审计结论缺乏权威性
审计结论是审计工作开展的成果，是对被审计部门或个人所进行的经济活动、
所履行的经济责任的情况的结构性的表述，并且审计机构是有权发表审计意见的

国家机关，审计结果应该具有权威性。
中国目前阶段的审计结论是缺乏权威性的。造成这种局面主要有这样几个原
因：一是从机构的设置上来说，前面已经提到了中国采用的行政型的国家审计模
式，审计机构置于政府部门的内部，如此一来，审计部门作为政府部门内部的机

构对政府出具的审计报告，下级部门对上级部门的经济活动出具报告，这样的审
计报告在政府面前很难说起具有权威性。二是审计部门的审计结论由于受到政府
部门的影响很难公布并得到执行。审计部门往往要对关系重大的经济问题进行审
计，往往这些问题正是行政首脑亲自主持的项目，审计中即使真的发现了问题，

由于存在这种上下级的关系，审计结论也很难得到执行。三是由于审计人员在执
行审计监督的时候不能按照或者不能正确按照审计准则执行审计，抑或是审计人
员本身素质就不高，所出具的审计结论本身就存在问题。即使这样的审计结论能
够得到执行，权威性也大打折扣。

（三）国家审计的审计人员素质有待提高
审计技术是由人来执行的，审计人员素质的高低直接影响着审计技术的运用

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