Page 136 - 企业破产的若干法律问题研究

企业破产的若干法律问题研究
Research on Legal Issues Concerning Enterprise Bankruptcy

其次，税收优先于发生在其后的抵押权、质权、留置权。税收优先于发生在其
后的抵押权、质权、留置权，即纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、
质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。
税收优先于发生在其后的抵押权、质权、留置权的规定，包含两层含义：

（1）税收优先于发生在其后的抵押权、质权，留置权，执行额度以纳税人
应纳的税款为限，例如税务机关处置纳税人的抵押财产后，抵押财产的处置价值
超过纳税人的应纳税额、滞纳金和必要的处置费用的，超出部分应该退还纳税人；
纳税人抵押的财产价值不足以缴纳税款和滞纳金的，税务机关应要求纳税人以其

他财产补足。
（2）欠税的纳税人，可以以其财产设定抵押、质押，其财产也可能被留置，
但是此时的抵押、质押等担保物权，不能影响税收，即根据税收优先的原则，对
有欠税的纳税人，税务机关对其设置抵押、质押或被留置的财产有优先处置权，

以保障国家依法取得税收收入。
最后，税收优先于罚款、没收违法所得。纳税人在生产经营以及其他活动中，
如果实施了违反行政管理法律法规的行为，则有关的行政机关（如工商、财政、
劳动、公安等行政部门）可以依法予以罚款、没收违法所得等行政处罚。虽然罚

款、没收违法所得也应上交国库，但为了保障国家税收收入，如果此时纳税人欠
缴税款，则税款的征收应优先于罚款、没收违法所得。罚款、没收违法所得，在
中国破产实务中不属于破产债权，税款的滞纳金在普通债权顺位中受偿。

四、国外税收优先权

随着现代法治国家的建设，对于人权的保护和交易安全的重视，税收优先权
在各国的地位逐渐弱化，尤其是德国在其新破产法中取消了税收优先权的规定。
（一）德国

德国破产法中税收优先权的变化应该是最具颠覆性的。1877 年旧破产法承
认税收债权的优先清偿地位，1994 年新破产法取消了所有的优先权制度，包括
税收优先权，并且规定有担保的债权人自己承担和变现其权利的费用。这样的规
定无疑有利于扩大破产财产，使更多的债权人实现其债权。德国取消税收优先权

表明其在注重维护国家作为税收债权人利益的同时，也注重对其他债权人及债务
人利益的保护，这种立法理念也值得中国的破产法借鉴，注重社会整体利益的维

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