Page 132 - 企业破产的若干法律问题研究

企业破产的若干法律问题研究
Research on Legal Issues Concerning Enterprise Bankruptcy

税收，而并不是税款，这就表示优先权的主体可以不局限于税款，因此可以认定
滞纳金征收的优先权利，在实际破产清算偿还的过程中，滞纳金也可以优先进行
偿还。但以上这是从税务局相关文件中进行认定的结果，而国家最高法院的规定
却与税务局的规定存在着冲突，最高法院颁布的破产法解释中，对滞纳金也做出

了相应规定，企业的破产案件在实际进行受理前，该企业产生的所有滞纳金都应
当划分到普通破产债权的范畴，其不属于优先清偿的债权范畴，因而不能够认定
具有优先权。
再次，在破产法和税法的冲突下，破产清算程序中的税收债权优先性冲突问

题。例如，税法规定：税收优先于罚款、没收违法所得，此处的“税收”不仅涵
盖应缴税款，还包括税收欠缴产生的滞纳金。然而，破产法中对于滞纳金的优先
性并没有明确的规定，同时，人民法院也不支持将税款和滞纳金的优先地位等同。
最后，在破产法和税法的冲突下，破产清算程序中的破产税收债权债务的抵

销问题。例如，税法规定，对于欠税和退税无论属于税款、滞纳金还是罚没款，
都属于可抵消范畴。而破产法却仅仅规定了债权人可以对破产申请受理前负有的
债务主张抵销。税务机关作为破产税收债权人，可能面临“以退抵欠”税收征管
权与破产抵销权的协调问题。

（二）破产税收债权问题的制度完善建议
首先，破产法与税法实现规则互认。破产程序通常是由债务人申请启动的，
这对债务人非常重要，因为它可以防止债权人骚扰债务人，开始或继续对债务人
提起诉讼，停止重新担保程序以及其他此类行动，直到法院做出进一步裁决。破

产清算使破产的公司能够在不受债权人保护的情况下进行重组，或者通过出售其
资产来偿还公司全部或部分未偿债务来停止运营。常见的策略，如股权互换，组
合和扩展的债务，债务人公司使用其与债权人进行谈判，不一而足。而在破产涉
税方面，应当将破产法中的税收债权纳入税法中，并且做出适当的修订，包括调

整国家征税权力；另一方面，破产法要依照税法规则进行破产清算，对于破产法
中的空白地带建议采取税法的相关依据和规则。
其次，破产涉税规则完善。在一个健康的经济体能够创造和维持资本的世界
中，至关重要的是，应尽一切努力确保所有债权人，尤其是私人直接投资者在债

务人破产的情况下，其商业利益得到保护。破产法规定了债务人破产时债务人和
债权人应遵循的程序。它提供了一个集体框架，使债务人的资产能够在相关的利

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