Page 137 - 企业破产的若干法律问题研究

第四章 企业破产清算研究

护，有利于市场经济发展和社会和谐稳定。
（二）英国
英国破产法历经多次修改，意在充分保护无担保债权人的利益、协调税收债
权和其他破产债权的受偿顺序，但出于税收的公益性目的，仍规定了税收优先权

制度，赋予了税收债权与除保债权、破产费用外其他优先权同等的优先地位，当
破产财产不足以清偿所有优先债权时，优先债权之间按照比例清偿。尽管在英国
破产法中税收优先权的地位不高，一些税收的优先受偿甚至被取消，如废除了政
府对所得税和增值税的优先受偿权。此外，英国破产法中税收优先权的行使时间

得到了严格的规定，如“在有关日期前六个月发生的任何增值税”和“在有关日
期，债务人因从在该日期前 12 个月期间被付的薪金中扣除收入税而发生的金额”
等限制。英国破产法关于担保债权、破产费用优先于税收债权受偿的规定与中国
破产法一致，且根据不同的税种赋予不同程度的优先权、规定了税收优先权行使

时间也存在一定合理性，如对于纯增加国家财政收入的税种可减弱其优先性或推
后其受偿顺序。
（三）美国
美国破产法中把债权人的债权分为担保债权和无担保债权两类，无担保债权

的清偿顺序如下：破产案件审理的行政费用；债务人在破产清算中进行正常业务
活动所形成的债权；债务人所欠其雇员的工资和其他劳动报酬；债务人雇员的其
他福利；粮食生产者或水产品生产者的债权；消费者交付的定金；政府税收；特
殊的银行保证金；普通的无担保债权人。可见，虽然美国破产法中税收债权地位

不高，但美国税法规定，政府的税收债权一经向债务人做出通知即成为担保债权，
并以债务人的全部财产作为担保。另外，美国税法还规定绝大多数税收，如所得
税、财产税、销售税、预提税、进口关税等，都属于不可豁免的债务。以上规定
中关于一经通知即成为担保债权享有税收优先权、企业故意偷逃漏税所欠税款不

可豁免的规定，值得中国借鉴。

五、中国税收优先权存在的问题及完善建议

（一）中国税收优先权存在的问题

1. 税收优先权在不同权力之间的冲突中被弱化
税务机关在对纳税人采取保全措施或强制措施查封、扣押纳税人的商品、物

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