Page 133 - 企业破产的若干法律问题研究

第四章 企业破产清算研究

益者之间分配：债权人、税务机关、雇员以及在公司破产中的股东。重要的是，
破产法为企业家提供了保险使他们能够清算债务，而不是在还清债务之前不承担
责任。在还款问题出现时必须解决申请破产后的破产涉税法规（法律指标）以及
所采用的程序类型（重整与清算）。

最后，破产清算程序中税收债权的法律安排至关重要。破产法的目标涉及两
个主要方面：首先，它应通过利用破产企业的剩余资产来确保债权人最佳满意度；
其次，应将有生存能力的破产公司与没有生存能力的破产企业区分开来。因为它
们形成了“最终博弈的规则”，这是处理业务失败的机制，从而在创造价值中发

挥作用。破产法可以用来避免“债权人之争”，只要企业的“持续经营”价值大
于单独出售资产的总和，便可以提出破产程序作为保护债权人权利的一种方式。
为此，建议明确税收债权的清偿不应当干扰正常的破产程序清偿秩序，既要向国
家利益适度倾斜，也要尽可能把对相对人权益造成的不利影响降到最低。

三、税收优先权概述

（一）税收优先权含义
所谓税收优先权，是指纳税人未缴纳的税款与其他债务同时存在，且其剩余

财产不足清偿全部债务时，税收可以排除其他债权而优先受清偿的权利。一般情
况下，税收优先仅仅是指优先于普通债权，如果税收优先权与其他同样可以优先
受偿的权利同时存在时，清偿顺序则须有所区别。
（二）税收优先权的性质及其种类

1. 税收优先权的性质
税收优先权的性质是先取特权，它是指法律赋予特种债权比一般债权甚至担
保物权，先予从债务人的财产中取得清偿的权利。这种优先债权不能由当事人随
意设定，必须由法律在有充分的令人信服的理由下规定，这就决定了先取特权必

须是一种法定的债权上的优先权。《税收征收管理法》规定的税收优先权具有先
取特权的特征，即税收优先权是附属于税收债之上的，它是依据法律的直接规定
而产生的，税收优先权的设立是为了保证税收之债的受偿，它以纳税人的全部财
产为担保。

税收优先权具有物权性。税收在实质上是一种债权，其优先权应当是法定优
先权；就标的物而言，民法之抵押权是以特定不动产和动产为客体，而法定优先

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